Предприятие (ОСНО) работает с иностранным партнером по договорам купли продажи с начала года. В декабре данный партнер вступил в состав учредителей предприятия, таким образом все сделки с ним относятся к контролируемым. Следует ли предоставлять уведомление о контролируемых сделках с указанием расчетов за год либо только за декабрь?
в нашем случае, так как уведомление предоставляется за год, указывать суммы сделок за весь год, или с того момента, как партнер стал учредителем.
Ответ:
Уведомление нужно представлять только в отношении контролируемых сделок. Таковыми признаются сделки с иностранной организацией – взаимозависимым лицом. Соответственно, сделки осуществленные с иностранной организацией до того, как она стала учредителем, контролируемыми не признаются.
Признаются контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами , если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . При этом ряд сделок, совершенных между лицами, не являющимися взаимозависимыми, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, а значит, они также при соблюдении ряда условий признаются контролируемыми для целей налогообложения. Их перечень приведен в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). Это, в частности, сделки, с участием лиц, которые не выполняют каких-либо действий по договору (с посредниками) и соответствуют ряду требований, а также сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень офшорных зон , утв. Приказом Минфина России № 108н от 14 ноября 2007 г.
Список сделок, которые не признаются контролируемыми независимо от соблюдения условий признания их таковыми и от предмета сделки, приведен в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– сделки, стороны которых удовлетворяют одновременно требованиям, предусмотренным пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (в частности, зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений за пределами своего субъекта РФ, не формируют убытков (в т. ч. убытков прошлых периодов , переносимых на будущие налоговые периоды), учитываемых при расчете налога на прибыль);
– сделки по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны такой сделки являются российскими организациями (не банками). При этом не имеет значения дата заключения договора ( письмо Минфина России № 03-12-11/1/26759 от 2 мая 2017 г. );
– сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей которых является Россия. При этом не имеет значения дата заключения договора займа ( письмо ФНС России № ЕД-4-13/6968 от 13 апреля 2017 г. ).
Если организация искусственно создает условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, то ФНС России может признать такую сделку контролируемой через суд ( п. 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-01-18/40957 от 13 июля 2016 г. ).
Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует само понятие "сделка", оно применяется в значении, используемом в гражданском законодательстве (в частности, в ст. 153 Гражданского кодекса РФ ) ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей и признаваемых контролируемыми сделками в соответствии с условиями налогового законодательства. При этом сделки по своей юридической сути в соответствии со ст. 154 Гражданского кодекса РФ могут быть:
– двух- или многосторонними;
– односторонними (для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/25860 от 4 мая 2016 г.
Условия признания сделок контролируемыми
В отношении большинства сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок для признания их контролируемыми должны выполняться определенные условия (п. 2 , 3 , 5 , 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 3 , 4 , 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено п. 3 , 4 , 6 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), когда выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , в том числе в части соответствия годовой суммы доходов предельному размеру.
При отнесении отдельных сделок к контролируемым нужно учитывать, что критерий предельной доходности по ним не установлен вовсе ( п. 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. , п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). К таким сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами , если один из участников не состоит на налоговом учете в России , например:
– иностранная организация, в том числе резидент государства – члена ЕАЭС (письма Минфина России № 03-12-11/1/10532 от 22 февраля 2017 г. , № 03-12-11/1/59278 от 11 октября 2016 г. , № 03-01-18/28673 от 10 мая 2016 г. , № 03-01-11/51070 от 4 сентября 2015 г. , № 03-01-18/7-135 от 3 октября 2012 г. );
– постоянное представительство иностранной организации в России (письма Минфина России № 03-01-18/14181 от 23 апреля 2013 г. , № 03-01-18/9-183 от 3 декабря 2012 г. , № 03-01-18/9-172 от 16 ноября 2012 г. ).
Соответственно, по всем таким сделкам независимо от их суммы нужно:
– подавать уведомление о контролируемых сделках ;
– представлять документы , обосновывающие применение рыночных цен.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22583
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22626
Положениями п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять уведомление о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.
То есть сделки, не признаваемые контролируемыми, в уведомление включать не нужно.
Вывод: в уведомление должны быть указаны сделки, совершенные с того момента, как иностранный партнер стал учредителем (взаимозависимым лицом).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.12.2017