Бухгалтерский учет 04 декабря’23

Различия между бухгалтерским и налоговым учётом

Каждой компании необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт. У каждой свои цели, задачи, правила, нюансы и другое. В статье расскажем, какие различия есть между видами учёта.

Основные различия бухгалтерского и налогового учёта

Бухгалтерский учёт (БУ) Налоговый учёт (НУ)
Определяет финансовое состояние организации Определяет налоговую базу для последующей уплаты налогов и сборов
Регулируется на основании федеральных стандартов, законов и положений по бухгалтерскому учёту Регулируется, в первую очередь, на основании Налогового кодекса РФ, а также других нормативно-правовых актов и официальных документов
Формирует отчётные документы, по которым внутренние и внешние пользователи (дольщики, кредиторы, инвесторы и т. д.) могут оценить результаты деятельности Формирует отчётные документы для ФНС. На их основании надзорный орган может контролировать полноту уплаты налогов и соблюдение соответствующего законодательства
Вести бухгалтерский учёт должны все организации. Некоторым разрешено вести упрощённым способом.

ИП не обязан вести бухучёт, но может это делать по желанию
Вести налоговый учёт должны все предприниматели и организации.

Порядок и объём учёта зависят от выбранной системы налогообложения

Возникновение разницы между видами учёта

По ходу деятельности у организаций в БУ и НУ, например, могут не совпадать порядки:

Признания доходов и расходов Классификации доходов и расходов
Оценки материально-производственных запасов Создания резервов
Признания прямых и косвенных расходов Отражения амортизационного имущества

Одно из самых популярных различий — порядок учёта основных средств и порядок начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте В налоговом учёте
В пункте 4 ФСБУ 6/2020 прописано, что объектом ОС считается актив:
  • Срок использования — свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  • Имеющий материально-вещественную форму.
  • Способен приносить организации экономическую выгоду (для НКО — обеспечивает достижение целей).
  • Актив используется в работе организации — в производстве, управлении или для сдачи в аренду.
Данный стандарт не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже
В статьях 256 и 257 НК РФ указано, что под основными средствами понимается имущество:
  • Находящееся в праве собственности.
  • С первоначальной стоимостью более 100 000 ₽.
  • Со сроком полезного использования более 12 месяцев.
  • Используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (услуг, работ) для получения доходов.
Не учитывают в ОС активы, находящиеся на реконструкции или модернизации более года, на консервации — более трёх месяцев, объекты внешнего благоустройства и другие, перечисленные в пункте 2 статьи 256 НК РФ
Амортизация может начисляться одним из способов (пункт 34, 35, 36 в ФСБУ 6/2020):
  • Линейным.
  • Уменьшения остатка.
  • Пропорционально количеству продукции
Амортизация может начисляться одним из способов (статья 259 НК РФ):
  • Линейным.
  • Нелинейным

Итогом отличий в порядке учёта, прежде всего, является расхождение в размере налога на прибыль. Из-за этого появляются временные и постоянные разницы в БУ и НУ. Расхождения в налогооблагаемой прибыли Для этого был введён ПБУ 18/02. Его главная задача — проинформировать пользователя бухгалтерской отчётности, что из-за прошедших событий задолженность по налогу на прибыль будет больше или меньше.

Иными словами, ПБУ 18/02 предупреждает пользователя о том, что у организации есть активы и обязательства, которые в будущем повлияют на размер налогообложения.

Выделяют два вида разниц:

  1. Постоянные.
  2. Временные.

Постоянные разницы.

Появляются, когда из-за разной оценки доходов-расходов в видах учёта размер прибыли разный, но на следующие периоды не влияют. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или постоянные налоговые активы (ПНА).

Их отражают в отчёте о финансовых результатах в строке 2421. Для их учёта используют счета 68 и 99.

Временные разницы.

Появляются, когда доходы-расходы в видах учёта отражают в разных отчётных периодах. Есть два вида таких разниц:

Виды временных разниц Виды временных разниц

Из-за ОНА или ОНО в будущих отчётных периодах соответственно уменьшится или увеличится размер налога на прибыль.

В бухбалансе ОНА прописывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. Отражают ОНА на счёте 09, ОНО — на счёте 77. Вместе — на счёте 68.

В отчёте о финрезультатах ОНО отражают в строке 2430, а ОНА — в строке 2450.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.