Законных способов обойти налоги безосновательно не существует — если бизнес по условиям работы должен их платить, от обязательств его никто не освободит. Но руководствуясь теми же нормами Налогового кодекса, в отдельных случаях платежи можно уменьшить.
В материале поговорим об оптимизации НДС.
- Коротко об НДС
- Применение пониженной ставки по НДС
- Нулевая ставка по НДС или освобождение от налога
- Освобождение от НДС на спецрежимах
- Разделение бизнеса для оптимизации НДС
- Увеличение вычетов по НДС
- Увеличение вычетов по НДС с помощью детализации
- Перенос платежей по НДС
- Как не стоит оптимизировать налог
- С чего начать оптимизацию НДС
- Итог: как можно оптимизировать НДС
Коротко об НДС
НДС или налог на добавленную стоимость является косвенным. Его закладывают в стоимость продукта на каждом экономическом этапе от производства до реализации. Уплачивает налог конечный покупатель.
Таких косвенных налогов в стране несколько: госпошлины, сборы, акцизы. Но НДС играет наибольшую роль в формировании государственного бюджета — это триллионы рублей ежегодно.
Поэтому за НДС следят особенно строго. И пока эксперты в Сети и финансовые консультанты предлагают бизнесу различные способы по снижению налога, инспекторы развивают систему контроля за его уплатой.
Большинство незаконных способов обойти налог давно устарели, ФНС вычисляет их довольно быстро. Поэтому для оптимизации НДС стоит использовать легальные методы. О них и поговорим.
Применение пониженной ставки по НДС
Стандартная ставка НДС — 20%. Её закладывают в большинство товаров и услуг. Но она может быть снижена до 10% в отношении отдельных продуктов:
- продовольственных товаров, указанных в Постановлении Правительства №908;
- детской одежды, игрушек, колясок, школьных принадлежностей, подгузников и прочих товаров для детей, предусмотренных тем же Постановлением №908;
- некоторых газет, журналов, альманахов и прочих печатных изданий из Постановления №41;
- некоторых медицинских товаров отечественного или зарубежного производства, указанных в Постановлении №688.
Важно! Льгота по НДС действует только для медицинской продукции, внесённой в соответствующий государственный реестр или единый реестр ЕАЭС.
Общий список товаров, которые можно реализовывать по ставке НДС 10%, перечислен в статье 164 Налогового кодекса. Если бизнес работает с такой продукцией, стоит применить льготу и уменьшить налог.
Нулевая ставка по НДС или освобождение от налога
Иногда бизнес совершенно законно может вообще не платить НДС.
Первое основание — применение нулевой ставки НДС. Она доступна при международных перевозках, экспорте товаров в страны-участницы ЕАЭС, отдельному гостиничному бизнесу и другим направлениям деятельности, перечисленным в статье 164 Налогового кодекса.
В отдельных случаях право на нулевую ставку НДС необходимо подтвердить в особом порядке. На это бизнесу даётся 180 дней, за которые он должен подготовить и передать инспекции документы, предусмотренные статьёй 165 Налогового кодекса.
Другое основание не платить НДС — получить освобождение от его уплаты. В статье 149 Налогового кодекса указана деятельность, которая в принципе не облагается налогами, в том числе, НДС. Например:
- сдача в аренду помещений иностранным гражданам, если в государстве этих граждан установлены аналогичные правила аренды для граждан и компаний из России или если это предусмотрено международным договором;
- некоторые медицинские услуги (забор крови, скорая помощь, дежурство у постели больного пациента, помощь беременным женщинам, новорождённым, наркологическим больным и т.д.);
- уход за больными престарелыми людьми и инвалидами, если такая необходимость указана в официальном медицинском заключении;
- сохранение и использование архивов;
- регулярные перевозки пассажиров на общественном транспорте;
- ритуальные услуги и другие операции.
Важно! Освобождение от НДС должно основываться на реальной работе бизнеса. Деятельность, освобождённая от уплаты налога, предусмотрена уставом. Это основная задача компании, в которой заняты большинство сотрудников. Если окажется, что бизнес тратит бюджет и зарплатный фонд на неуставную деятельность, это расценят как попытку незаконно снизить налог.
В целом, это правило актуально для применения любых льгот по НДС.
Особые условия для освобождения есть в статье 154 Налогового кодекса:
- ИП и компании (все, кроме применяющих режим ЕСХН) могут не платить НДС, если их выручка за предыдущие три месяца в сумме не превысила 2 миллиона рублей.
- ИП и компании на ЕСХН могут не уплачивать налог в двух случаях: 1) если переходят на единый сельхозналог в том же году, в котором заявляют своё право на освобождение от НДС; 2) если их выручка от сельскохозяйственной деятельности за предшествующий налоговый период была не больше определённого лимита. Допустимый максимум за 2022 год — 60 миллионов рублей.
Важно! Нулевая ставка и освобождение одинаково позволяют не уплачивать НДС, но это не одно и то же. В первом случае за предпринимателем или компанией сохраняются обязательства налогоплательщиков. Они должны вести отчётность и вовремя подавать нулевую декларацию по НДС. Если бизнес от налога освобождён, то работать с отчетностью тоже не должен.
Чтобы заявить налоговой о праве на освобождение от НДС, нужно отправить им уведомление по форме из Приказа Минфина №286н и выписки, подтверждающие это право:
- из бухбаланса — для компаний;
- из КУДиР или хозяйственных операций — для ИП;
- из книги продаж.
Плательщики НДС из Республики Саха (Якутия) направляют уведомление в электронном виде по формам, установленным Письмом ФНС №№ЕА-4-15/16426@.
Освобождение от НДС на спецрежимах
Применение специальных налоговых режимов избавляет бизнес от НДС, его заменяют другие налоги. Это самый простой способ, но подойдёт не каждому бизнесу. У каждой системы — свои условия и ограничения.
Посмотрим на основные пункты:
| Налоговый режим | Кому доступен | Какой налог платится | Ограничения по доходу в год | Допустимое число сотрудников | Ограничения в деятельности |
|---|---|---|---|---|---|
| Упрощённая система налогообложения (УСН) | ИП и ООО | УСН | Для применения стандартных ставок (6% и 15%) — 188,55 млн руб Для применения повышенных ставок (8% и 20%) — 251,4 млн руб |
При средних ставках — от 0 до 100 При повышенных — от 101 до 130 |
Направления деятельности, при которых нельзя применять УСН, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Например, система недоступна банкам, страховым компаниям, ломбардам, инвестфондам, микрофинансовым организацям и т.д. |
| Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) | ИП и ООО | ЕСХН | Не имеет значения, если соблюдается правило: 70% от всех доходов должна приносить непосредственно сельскохозяйственная деятельность. | Для предпринимателей и рыбохозяйственных компаний — 300 человек Для сельскохозяйственных ООО ограничений нет |
Применять режим могут компании и предприниматели, которые реализуют сельскохозяйственную продукцию, созданную или переработанную ими самостоятельно. Перепродавать чужие готовые товары запрещено. Есть и другие ограничения: режим недоступен при продаже подакцизной продукции и для игорного бизнеса. |
| Патентная система налогообложения (ПСН) | ИП | Налог полностью компенсируется стоимостью патента | 60 млн руб | 15 | В статье 346.43 НК РФ приведён рекомендуемый федеральный перечень направлений, доступных для патента. Местные власти вправе его корректировать, так что ограничения в отдельных субъектах могут отличаться. |
| Налог на профессиональный доход (НПД) | Физлица и ИП | НПД | 2,4 млн руб | У самозанятого не может быть сотрудников | Запрещённые направления работы для НПД указаны в статье 4 закона №422-ФЗ. Среди них добыча и реализация полезных ископаемых, реализация подакцизных продуктов, подлежащих маркировке и т.д. |
Применение спецрежимов — это легальный и выгодный вариант оптимизации налоговой нагрузки в целом. Они освобождают не только от НДС, но и других налогов, например, на прибыль (с отдельными исключениями на ЕСХН) и имущество.
Но при этом важно продумать, с какими клиентами вы планируете сотрудничать — применение специальных режимов может быть невыгодно тем, кто рассчитывает на вычеты по НДС.
Разделение бизнеса для оптимизации НДС
Когда бизнес не укладывается в рамки условий спецрежимов, но хочет перевести на них отдельные операции, прибегают к разделению бизнеса. Открывают филиалы или дочерние компании, тем самым разделяя одну фирму на несколько. Часть из них переводят на спецрежимы, так снижая нагрузку по НДС.
Это законно, но налоговики строго следят, чтобы соблюдалось главное правило — отделённые компании должны быть самостоятельными, а разделение оправданным.
Например, компания «Рассвет» когда-то просто закупала спортивную одежду оптом и перепродавала в торговых центрах. Со временем бизнес вырос и помимо реализации готовой одежды стал производить собственную. К этому добавилась печать на футболках, оригинальные аксессуары, услуги по доставке.
Одну большую компанию можно разделить на несколько поменьше, часть из которых (или все, в зависимости от дохода, штата и других нюансов) перевести на спецрежимы.
Чтобы разделение было законным, нужно учесть сразу несколько факторов:
- Независимость компаний друг от друга. Учредители и руководители независимы, не являются близкими родственниками или лучшими друзьями, бывшими сотрудниками главной фирмы.
- Собственные средства у подконтрольных организаций. Если деятельность отделённых компаний целиком обслуживает главная, это говорит о её зависимости. Новые структуры должны самостоятельно оплачивать аренду помещений, закупки, коммунальные платежи, зарплаты и другие расходы.
- Компании несут затраты на свою непосредственную деятельность. Например, если отделённая фирма занимается печатью на футболках, у неё должны быть расходы на соответствующие материалы.
- Движение денежных средств контролируют уполномоченные сотрудники каждой отдельной фирмы, а не одно лицо.
- Каждой компанией по факту управляет отдельный руководитель. При фиктивном разделении так может значиться на документах, но на деле всей сетью будет управлять один руководитель.
- Фирмы ведут собственные производственные процессы, не зависящие друг от друга. У них своё оборудование, свои технологии, помещения и другие ресурсы.
- У каждой компании — свои собственные расходы, логотипы, сайты, соцсети, номера телефонов, работники, представители.
Вернёмся к нашему примеру. Допустим, ООО «Рассвет» разделилось только для оптимизации НДС и других налогов. Руководитель перевел отделённые компании на упрощёнку, поставил во главе своих братьев, перевёл в новые структуры часть своих сотрудников, самостоятельно решал вопросы о хозяйственных процессах, спонсировал работу фирм из общего бюджета. Все компании действовали под одним логотипом, пользовались главным сайтом и телефоном.
В целом, при таком раскладе компания может просуществовать какое-то время, если будет правильно вести учёт, вовремя платить налоги и подавать отчётность — до первой проверки налоговиков.
Теперь представим другой вариант — глава компании заметил, что руководить растущим делом стало сложнее. Материалы на складе путались или терялись, учёт отдельных хозяйственных процессов ощутимо усложнился, на плечи сотрудников легло сравнительно больше обязанностей. Руководитель решил разделить один бизнес на несколько разных направлений.
Директоры отдельных структур — компетентные люди, не имеющие близких отношений с руководителем. Сотрудников в каждую компанию нанимали по объявлениям, а не переводили из прежней фирмы. Каждая компания пользуется собственными средствами, ведёт свой учёт и несёт полную ответственность за свои склады, рабочие помещения, хозяйственные процессы. Если с прежней компанией что-то случится, фирмы не развалятся по цепочке, потому что они самостоятельны.
При таком раскладе применение спецрежимов не вызовет подозрений. Бизнес сможет доказать, что делился преимущественно для повышения эффективности, а не ради оптимизации НДС и общей налоговой нагрузки.
Как правило, инспекторы смотрят на все факторы сразу. В отдельных пунктах могут быть исключения. Например, руководить разными фирмами могут близкие родственники, но если по всем остальным параметрам компании самостоятельны, фиктивным такое разделение не сочтут. Тогда отдельные компании можно перевести на спецрежимы и освободиться от НДС.
Если инспекторы поймут, что бизнес делили фиктивно ради ухода от уплаты налогов, они докажут это в суде и доначислят всё, что компания хотела оптимизировать.
Увеличение вычетов по НДС
Если компания или ИП заплатили «входной» НДС при покупке материалов, продуктов и прочих объектов, то могут заявить его к вычету при реализации. Это возможно, если НДС заплатит тот, кому продали товары или услуги.
Выходит, для оптимизации НДС есть два пути:
- сотрудничать по операциям, избавленным от налога, с теми, кто тоже от него освобождён;
- увеличить вычеты, сотрудничая по облагаемым операциям преимущественно с плательщиками НДС, указывающими его в счётах-фактурах.
Если не получается выбрать единственный путь, совместить оба варианта можно при том же разделении бизнеса. Важно только помнить о самостоятельности отделённых компаний и оправданности каждой сделки — компании должны выполнять задачи, которые входят в круг их прямых задач и реально нужны заказчику.
Впрочем, второй вариант доступен в любом случае. И если бизнес решил сэкономить на НДС законно с помощью вычетов, стоит уделить особое внимание проверке контрагентов.
Повторимся, если бизнес реализует продукцию или услуги тому, кто не заплатит НДС, это придётся сделать вместо него. Если цепочка плательщиков оборвётся на условной компании, заявить НДС к вычету она не сможет.
Такое случается с теми, кто вступает в сотрудничество с ненадёжными контрагентами, например, мошенниками или банкротами. В лучшем случае бизнес потеряет деньги или исполнителей. В худшем ему доначислят налог или обвинят в попытке незаконной оптимизации НДС.
Чтобы избежать ответственности, придётся доказывать, что бизнес не знал о намерениях мошенников или неплатежеспособности контрагента. Ему поверят, если он действительно проверял партнёров перед сотрудничеством.
Проверить контрагента можно разными способами:
- попросить показать документы: свидетельство о регистрации и постановке на учёт в инспекции, выписку из госреестра, лицензии и другие справки, которые подтвердят законность деятельности;
- обратиться с запросом в налоговую — чтобы получить достоверные данные и сравнить их с теми, что выдал контрагент;
- попросить свежую справку об отсутствии долгов — чтобы убедиться, что контрагенты платежеспособны и не рискуют обанкротиться;
- воспользоваться сервисом проверки контрагентов на сайте ФНС и посмотреть ключевые сведения из государственного реестра;
- запросить информацию на том же портале ФНС в кабинете налогоплательщика;
- пробить сведения о руководителе или предпринимателе по реестру дисквалифицированных лиц — это покажет, не совершал ли человек финансовых правонарушений в последние несколько лет;
- использовать поиск по картотеке арбитражных дел — чтобы узнать, участвовал ли контрагент в судебных разбирательствах, в какой роли он выступал, какие обвинения выдвигались;
- проверить информацию в реестре сведений о банкротстве.
Подробнее о проверке предпринимателей и юрлиц мы уже рассказывали здесь.
Результаты проверок стоит сохранить и внести в отдельный журнал. Пускай там будет все — копии письменных обращений в налоговую, выписки, справки, отчёты, копии документов, представленных другой стороной. Если контрагент или партнёр исчезнут или обанкротятся, не заплатив НДС, вы сможете доказать, что рассчитывали только на законное сотрудничество.
Увеличение вычетов по НДС с помощью детализации
Способ подойдёт тем, кто ведёт облагаемую и необлагаемую налогом деятельность одновременно. Согласно статье 170 Налогового кодекса, получить вычет по НДС такой бизнес может только по облагаемым операциям.Но есть также правило пяти процентов: если доля расходов на необлагаемую деятельность в налоговом периоде не превышает 5% от всех затрат, понесённых на реализацию, к вычету можно принять полную стоимость входного НДС.
Чтобы пользоваться этим исключением, такую возможность нужно предусмотреть в учётной политике.
Тогда все расходы необходимо детализировать в учёте — разделять затраты так, чтобы можно было отследить каждую позицию в расходах на отдельные операции. Все издержки при этом должны быть документально обоснованы. А заявленные в них сведения — соответствовать реальному положению дел в компании.
Перенос платежей по НДС
Под оптимизацией понимают не только освобождение от налога или его уменьшение. Стоит иметь в виду способы, которые позволят отсрочить платёж по НДС и перенести его на более поздний период.
Обычно так поступают с авансами, с которых также уплачивается НДС. Схема работает, когда аванс за товары или услуги переводят в одном квартале, а реализуют в последующем. Есть несколько вариантов, и каждый зависит от роли бизнеса.
Например, если компания или ИП выступает продавцом, можно попросить будущего покупателя перенести аванс на начало следующего квартала. Проще договориться с теми, кто работает на специальной системе или по другим причинам не уплачивает НДС. Тогда дата перечисления аванса будет не так важна, ведь ему точно не потребуется вычет.
Если бизнес в роли покупателя, стоит поступить ровно наоборот — перечислить аванс до завершения текущего квартала. Если деньги переводятся плательщику НДС, это приблизит вычет.
Важно! Искусственно ускорять вычеты по НДС незаконно. Перевод аванса должен быть документально обоснован. Возможность перечислить деньги в нужный срок необходимо указать в договоре, контракте, приложении или других документах. Иначе инспекторы усомнятся в необходимости авансовых средств и откажут в вычете по их части.
Как не стоит оптимизировать налог
Выше мы рассказали о последствиях сотрудничества с недобросовестными контрагентами, которые по итогу не платят НДС. Как ни странно, такую оптимизацию часто предлагают в качестве услуги.
Работает это так: бизнес заплатил входной НДС, реализовал товары или услуги кому-то другому, как правило, фирме-однодневке, заявил налог к вычету. А фирму в итоге бросают без уплаты налога.
Чтобы увести подозрения от бизнеса, между ним и финальным неплательщиком ставят несколько других «благонадёжных» структур. Кажется, что если они не стоят рядом, то и подозрения на виновника в итоге не падут.
Этот способ давно устарел и с наибольшей вероятностью не сработает.
Во-первых, налоговики тоже о нём знают. И разработали сервис для поиска незаконных вычетов, который отслеживает риски по НДС и другим налогам. Если она обнаружит разрывы в цепочке плательщиков НДС, то потребует от компаний пояснений.
Если не предоставить пояснения в течение 5 дней, налоговики назначат проверку. То же самое будет, если инспекция сочтёт пояснения недостоверными или недостаточными.
Тогда придётся доказывать, что сделка была реальной. Авторы схем по уходу от НДС это учитывают. Документы составляют на «белые» и законные предприятия, которые также отделяют другими фирмами от однодневки. Их легко можно проверить и доказать, что бизнес готовился к сделке добросовестно.
На этапе камеральной проверки это может помочь. Но при выездной у инспекторов гораздо больше полномочий. Они поймут, что сделка была фиктивной, по разным факторам. Например:
- Данные в журналах посещений и инструктажа по технике безопасности. Обнаружив, что сотрудники контрагента ни разу не появлялись в компании и не выполняли никаких работ, инспекторы заподозрят фиктивность сделки.
- Необходимость привлечения контрагента. Например, бизнес привлёк контрагента для дополнительной рабочей силы, которая ему по факту не требовалась. Первое, в чём его заподозрят при проверке — нелегальный уход от НДС.
- Опрос сотрудников и запросы в ведомства. Сотрудники могут выдать, что ничего не слышали о новых партнерах. Или слышали, но путаются в показаниях. В отделении ГИБДД скажут, что автомобиль, используемый по документам для грузоперевозок, фактически находился в это время в другом субъекте. Такие детали подтвердят подозрения инспекции.
- Руководители контрагентов в цепочке. Если директор фирмы, уводящей бизнес от НДС, окажется номинальным, инспекция посчитает подписи в счетах-фактурах недостоверными.
- Возможности и ресурсы контрагентов. Например, его привлекли для тех же перевозок, но автомобилей, водителей или договоров об аренде ТС у него нет.
- Результат сделки. На фиктивность сделки лучше всего укажет факт, что работы так и не были выполнены. Например, для ухода от НДС заказали поставку товаров, которые так никуда и не прибыли.
Результат один — налоговики обвинят бизнес в уходе от НДС по совокупности факторов. И хорошо, если дело обойдётся только доначислением налога. За уход от НДС могут наказать по-другому:
- назначить 40-процентный штраф по статье 122 Налогового кодекса;
- внести бизнес в списки недобросовестных налогоплательщиков, что скажется на его репутации и отношениях с партнёрами и клиентами;
- привлечь к уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса.
От НДС пытаются уйти другими методами. Например, «забывают» указать сведения о полученных авансах и занижают налоговую базу. Или оприходуют «левые» материалы и продукцию, чтобы потом заявить входной НДС к вычету. Такие способы налоговая также обнаружит и привлечет бизнес к ответственности за уклонение от НДС.
С чего начать оптимизацию НДС
Чтобы начать оптимизацию налогов грамотно, нужно выбрать законные методы, отталкиваясь от условий бизнеса. Наметить один путь и рассчитывать, что он каждый налоговый период будет работать одинаково, не выйдет. Уменьшение НДС в каждом случае требует индивидуального и гибкого подхода.
Есть несколько общих рекомендаций, которым важно уделить внимание перед оптимизацией:
- Ведите учёт грамотно и точно. Вовремя запрашивайте первичные документы, счета-фактуры на авансы, детализируйте расходы, регулярно проводите сверку.
- Отслеживайте движение денежных средств, материалов, товаров и услуг. Контролируйте своевременность поставок и обязательных платежей.
- Уделите внимание планированию бюджета. Желательно избегать незапланированных статей расходов, насколько возможно. Взвешивайте соотношение выручки и расходов и старайтесь грамотно планировать финансы.
- Внимательно выбирайте поставщиков. По облагаемым НДС операциям сотрудничайте с такими же плательщиками. По необлагаемым — с освобождёнными от НДС. Старайтесь легально увеличить вычеты. Проверяйте контрагентов перед каждой сделкой и подробно фиксируйте информацию.
- Регулярно проводите анализ результатов. Это позволит обнаружить слабые места бизнеса, выявить финансовые «дыры», эффективно распределить ресурсы.
- Убедитесь, что вам подходит ваш налоговый режим. Лучший способ — рассчитать нагрузку на каждом по отдельности и выбрать оптимальный.
Итог: как можно оптимизировать НДС
- Применяйте льготные ставки по НДС, если условия бизнеса это позволяют.
- Получите освобождение от НДС по операциям, для которых это предусмотрено.
- Подумайте о разделении бизнеса, если это обоснованно и подтверждается реальной деловой необходимостью.
- Увеличивайте вычеты по НДС. По облагаемым операциям сотрудничайте с теми, кто платит налог. По необлагаемым — с освобождёнными от НДС.
- Используйте возможность перенести НДС с авансов, если это оправданно.
- Всегда проверяйте контрагентов перед сделкой.
- Не пытайтесь уйти от НДС, используя «серые» схемы. Легче один раз уплатить налог, чем восстанавливать репутацию.
