Вопрос:
Организация на ОСНО принимает к учету основное средство 27 декабря 2015 года. С 01. января 2016 переходит на УСН . Нужно ли платить налог на имущество за декабрь 2015 года? Если да, то как его рассчитать?
Ответ:
Нужно, если основное средство является объектом обложения и не является льготируемым (например, является недвижимым имуществом). Если основное средство является движимым имуществом (за некоторыми исключениями), то платить налог на имущество не нужно (но отразить как льготируемое в декларации за 2015 год нужно).
Включать стоимость объекта имущества в налоговую базу нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемое объектом налогообложения, принято к учету в составе основных средств, то есть отражено на балансена счетах учета основных средств (счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Исключение – основные средства, приобретенные в декабре (они включаются в расчет налоговой базы с месяца принятия их на учет). Это объясняется тем, что расчет налога производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерской отчетности и отраженной в балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года (т.е. среднегодовая стоимость за налоговый период) берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.
Подтверждение: п. 1,2, 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.
При этом дата постановки объектов на учет (т.е. возникновения объекта налогообложения) определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства ( п. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г. , письмо ФНС России № ЗН-4-1/115241 от 19 сентября 2011 г.
По общему правилу, в 2015 году облагается имущество, которое учтено на балансе организации в качестве основных средств.
Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства:
– имущество, которое не признается объектом налогообложения;
– недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, но собственником которого организация не является:
– объекты недвижимости, полученные в лизинг и учитываемые на балансе лизингополучателя (в т. ч. объекты иностранной организации – лизингодателя, не ведущей деятельность в России через постоянное представительство);
– объекты недвижимости, полученные учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Подтверждение: пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Не признаются объектом налогообложения , в частности, основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектом налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, по налогу на имущество установлены федеральные льготы в виде освобождения от налогообложения:
– отдельных организаций в целом по их имуществу или только по имуществу, используемому для определенных целей;
– любых организаций в части имущества определенного вида.
Также следует учитывать иные способы снижения суммы налога на имущество.
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в региональном законе ( Определение Верховного суда РФ № 74-Г06-11 от 5 июля 2006 г.).
Льготы по определенным видам имущества
От налогообложения, в частности, освобождаются:
– федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью ( п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.;
– вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности ( п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Льгота распространяется на объекты, которые включены в состав основных средств с 1 января 2012 года ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 27 января 2012 г. ). Данное имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет (включая имущество, бывшее в эксплуатации). Причем Налоговый кодекс РФ не ограничивает неоднократное применение указанной льготы в отношении одного и того же имущества у разных собственников ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/29150 от 24 июля 2013 г. ). Имущество можно отнести к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, если оно удовлетворяет одному из следующих условий:
1) имеет высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для него не определяется) в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/53537 от 17 сентября 2015 г.: Постановление Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. не содержит специальных положений о порядке его применения, поэтому оно должно применяться с момента вступления в силу, то есть с 30 июня 2015 года. Следовательно, по объектам, впервые включенным в Перечень, льготу заявляют с 1 июля 2015 года, если с момента постановки на учет не прошло трех лет;
2) имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г.:
– в отношении товаров класс энергетической эффективности определяется согласно Правилам, утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. ( п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льгота применяется в отношении товаров, относящихся к классу наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г.;
– в отношении многоквартирных жилых домов применяются Правила по определению классов энергетической эффективности , утв. Приказом Минрегионразвития России № 161 от 8 апреля 2011 г. ( п. 1-2 ст. 12 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льготу можно применять в отношении таких домов, относящихся к наивысшему (повышенному, высокому) классу энергетической эффективности – А (В++, В+, В). При этом для иных объектов недвижимости (например, для административных зданий) законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/15239 от 20 марта 2015 г., ФНС России № БС-4-11/4821 от 25 марта 2015 г.;
– движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года. При этом необходимо учитывать, что независимо от даты принятия к учету не облагаются налогом на имущества (по причине отсутствия объекта налогообложения)основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии сКлассификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Исключение: признается объектом налогообложения движимое имущество (за исключением вышеуказанных основных средств, не признаваемых объектом налогообложения ), которое принято к учету с 1 января 2013 года в результате:
1) реорганизации (ликвидации) организаций (в т. ч. в виде преобразования – изменения организационно-правовой формы (например, с АО на ООО)).
При этом приведение учредительных документов, а также наименования организации (например, при изменении с ЗАО на АО) в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. не является реорганизацией ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5111 от 9 февраля 2015 г.);
2) передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . Причем вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж (проектирование, обследование) объекта в 2015 году и у какого лица (взаимозависимого или нет) были приобретены материалы и запасные части для проведения работ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/57549 от 8 октября 2015 г.). Прямое (косвенное) участие России, субъектов РФ, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания их взаимозависимыми, поэтому данные организации вправе применять льготу по движимому имуществу, например, полученному в хозяйственное ведение от муниципального образования ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5030 от 6 февраля 2015 г.).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г., ФНС России № БС-4-11/9319 от 1 июня 2015 г., № БС-4-11/503 от 20 января 2015 г.
Помимо федеральных льгот власти субъектов РФ могут устанавливать региональные льготы ( п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).
Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на тринадцать суммы остаточной стоимости имущества на 1 первое число каждого месяца (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).
Вывод: движимое имущество, полученное в 2015 г. не от взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации (ликвидации), льготируется. Кроме того, не являются объектом налогообложения основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы. Если имущество является объектом обложения и не является льготируемым (например, это недвижимость или движимое имущество, полученное от взаимозависимых лиц), то платить налог на имущество придется, несмотря на то, что оно принято на учет 27 декабря 2015 г. То есть такое имущество попадет в расчет среднегодовой стоимости на 31 декабря 2015 г. и, соответственно, увеличит налоговую базу в размере 1/13 части стоимости.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 11.01.2016