Уплачивать налог при ПСН (т.е. оплачивать патент) нужно в порядке, предусмотренном ст. 346.51 Налогового кодекса РФ . Рассчитывается налог (т.е. стоимость патента) также исходя из норм данной статьи, но делает расчет и указывает сумму налога в патенте сама налоговая инспекция (по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН). Индивидуальный предприниматель самостоятельно определять налог не обязан (а может лишь проверить расчет), в целях применения спецрежима он должен своевременно оплатить стоимость полученного патента.
Составлять и подавать декларацию по налогу при ПСН индивидуальному предпринимателю не нужно ( ст. 346.52 Налогового кодекса РФ ). Однако плательщики на ПСН не освобождены от ведения налогового учета доходов ( п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ ).
f10Как рассчитать налог при ПСН (проверить суммы налога, указанные в патенте)
Для расчета суммы налога при ПСН определяются:
– налоговая база ;
– f2 ставка налога (общая или пониженная вплоть до 0 процентов для отдельных плательщиков ПСН) ;
– налоговый период .
f1Налоговая база – сумма потенциально возможного дохода
Объектом налогообложения при ПСН является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, а налоговой базой – такой доход в денежном выражении ( ст. 346.47 , п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ. Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН , устанавливаются законами субъектов РФ ( п. 2 , пп. 1 , 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
При этом установленный размер годового дохода:
– не может превышать 1 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на соответствующий календарный год. На 2015 год такой коэффициент равен 1,147 (п. 7 , 9 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г. ). То есть на 2015 год с учетом коэффициента-дефлятора максимальный размер дохода составляет 1,147 млн руб. В зависимости от вида деятельности или численности населения города, где ведется деятельность, субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер дохода не более чем в 3, 5 или 10 раз ( пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Причем если по соответствующим видам деятельности в субъекте РФ были установлены повышенные размеры потенциально возможного годового дохода, то данные размеры также подлежат индексации на коэффициент-дефлятор ( письмо Минфина России № 03-11-10/1767 от 21 января 2014 г. ). Например, на 2015 год в отношении услуг по сдаче в аренду жилых (нежилых) помещений (дач, земельных участков) субъекты РФ вправе установить максимальный размер годового дохода 11,47 млн руб. Однако если законом субъекта РФ размер потенциально возможного дохода при применении ПСН не был увеличен на коэффициент-дефлятор, то налоговая инспекция не вправе самостоятельно индексировать размер потенциально возможного дохода в целях расчета налога при ПСН ( письмо Минфина России № 03-11-09/69405 от 13 января 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/261 от 16 января 2015 г. );
– применяется в следующих календарных годах вплоть до его изменения законом субъекта РФ ( п. 2 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ ).
Если в субъекте РФ установлена зависимость между потенциальным доходом и численностью населения в городе, где ведется деятельность в рамках ПСН, то индивидуальный предприниматель может снизить стоимость патента.
Размер потенциального дохода в такой ситуации определяется исходя из численности населения того города (населенного пункта), в котором индивидуальный предприниматель встал на учет в налоговой инспекции как плательщик на ПСН . При этом дифференциация потенциального дохода, например, по месту ведения деятельности гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/5817 от 28 февраля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5024 от 22 марта 2013 г. ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, который планирует вести деятельность на ПСН в субъекте РФ, где не состоит на налоговом учете, может выбрать налоговую инспекцию, расположенную в населенном пункте (городе) с численностью населения менее 1 млн человек. При этом размер потенциального дохода, а значит, и стоимость патента будут минимизированы.
Численность населения можно узнать из данных официального статистического учета Росстата. Причем для расчета стоимости патента, например, на 2015 год нужно брать данные о численности по состоянию на 1 января 2014 года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-10/5328 от 25 февраля 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12369 от 9 июля 2013 г. (в части применения ПСН в 2013 году) – их выводы верны и в отношении применения ПСН в 2015 году.
Также размер дохода может дифференцироваться законами субъектов РФ в зависимости от следующих показателей:
– по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований, входящих в данный субъект РФ). В таком случае патент по одному виду деятельности в разных муниципальных образованиях (группах муниципальных образований) в рамках одного субъекта РФ может стоить разные суммы. Кроме того, чтобы, например, открыть в этом же субъекте РФ новый магазин, понадобится приобрести новый патент. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, а также развозная и разносная розничная торговля, патенты по которым действуют на всей территории субъекта РФ ( пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– средней численности наемных работников – по всем видам деятельности. То есть размер потенциального дохода индивидуального предпринимателя может быть установлен по определенной шкале (без работников, с одним – тремя работниками, до пяти работников и т.д.);
– количества транспортных средств, их грузоподъемности, количества посадочных мест в транспортном средстве – в отношении услуг по перевозке пассажиров (грузов). Например, размер дохода может устанавливаться по определенной шкале (одно, два, три и т.д., более 10 транспортных средств), а также внутри этой шкалы дифференцироваться в зависимости от грузоподъемности этих транспортных средств (их вместимости для пассажиров);
– количества (площади) объектов или в расчете на один такой объект – при сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, в отношении розничной торговли или услуг общественного питания. В таких ситуациях размер дохода может устанавливаться в некоторых субъектах РФ по