Вопрос:
Наша организация заключила 02 марта 2016 года с физическим лицом договор гражданско-правового характера на оказание услуг на сумму 50000 руб. Акт о том, что услуги оказаны в полном объеме подписан сторонами 25 марта 2016 года. ознаграждение выплачено физическому лицу 20 апреля 2016 года.
1. Какой датой должны быть начислены и в какие сроки уплачены страховые взносы в ПФ РФ и ФСС с суммы вознаграждения?
2. Учитывая, что для НДФЛ дата получения дохода по договору ГПХ - это дата выплаты, то есть - 20 апреля, а фактически услуги оказаны и акт подписан - 25 марта, нужно ли отражать сумму вознаграждения в форме 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 020 - сумма начисленного дохода и сумму НДФЛ по строке 040 - сумма исчисленного налога, за 1 квартал 2016 года?
Ответ:
Относительно даты начисления и уплаты страховых взносов
В рассматриваемой ситуации дата начисления страховых взносов – 31 марта, а крайняя дата их уплаты (перечисления) – 15 апреля.
Начислять страховые взносы нужно в последний день календарного месяца, в котором начислен доход (вознаграждение), независимо от формы его выплаты (денежная или натуральная), вида выплаты (зарплата, премия и т.д.) и основания (трудовой договор, гражданско-правовой договор и т.д.).
В отношении страховых взносов законодательством о страховых взносах момент начисления установлен как последний день календарного месяца, в котором начислен доход (вознаграждение) , независимо от формы его выплаты (денежная или натуральная), вида выплаты (зарплата, премия и т.д.) и основания (трудовой договор, гражданско-правовой договор и т.д.) ( ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При этом датой включения суммы дохода (вознаграждения) в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование признается день его начисления ( п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19785
Срок уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний единый – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором такие взносы были начислены.
Если срок уплаты приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Срок уплаты страховых взносов не зависит от:
– формы дохода работника (в денежной, в т. ч. наличной (безналичной) форме (на банковскую карту), или в натуральной);
– вида дохода (зарплата, аванс, вознаграждение по гражданско-правовому договору, средний заработок, премия, компенсация, доплата, отпускные и т.д.);
– времени фактической выплаты дохода (в месяце его начисления, в следующем месяце, с депонированной зарплаты, перед отпуском и т.д.).
Подтверждение: ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 4-5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19766
Вывод :
В рассматриваемой ситуации дата начисления страховых взносов с суммы вознаграждения за оказанные услуги – 31 марта, а крайняя дата их уплаты (перечисления) – 15 апреля.
Дополнительно отметим, что если заключен действительно гражданско-правовой договор (и он не имеет признаков трудового договора), то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (только при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (только если договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40893
Относительно необходимости отражать вознаграждение в разделе 1 (в частности, по строкам 020 и 040) расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года
Нет, не нужно отражать.
Для выплат (в частности, вознаграждения) физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по гражданско-правовому договору на оказание услуг для целей НДФЛ установлены следующие правила.
Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера признаётся день выплаты дохода ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Датой удержания дохода признаётся также день выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Датой уплаты (перечисления в бюджет) НДФЛ (крайней датой) признаётся день, следующий за днём выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
Таким образом, например, если вознаграждение выплачено исполнителю – физическому лицу 20 апреля 2016 года, то доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 20 апреля 2016 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет – 21 апреля 2016 года.
Раздел 1 расчёта по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Подтверждение: п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Отметим, что согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19485
При этом доходы в справке по форме 2-НДФЛ отражаются по дате фактического получения дохода, которая определяется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ (письма ФНС России № БС-4-11/3283 от 2 марта 2015 г., № БС-4-11/19079О от 24 октября 2013 г.)
Вывод :
В рассматриваемой ситуации для целей расчета НДФЛ доход с вознаграждения по договору возник уже в апреле 2016 года (а не в марте). НДФЛ был исчислен, соответственно, тоже в апреле (а не в марте). Поэтому в строках 020 и 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года отражать, соответственно, сумму вознаграждения и сумму НДФЛ не нужно.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19485
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.