Вопрос:
Организация за 2016 год излишне удержала НДФЛ у работника, чем начислила на сумму 122 руб (это произошло, потому что он был в отпуске в декабре, за два оставшихся рабочих дня декабря плюс вычеты на детей - получилось излишнее удержание за год).
В отчетах за 2016 год 2НДФЛ и 6НДФЛ показано, что начислено меньше чем уплачено в бюджет. За предприятием тянется на начало 2017 года долг перед работником в 122 рубля и переплата по НДФЛ на эту же сумму. Весь январь работник находится в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам.
1. Подскажите правильную процедуру возврата излишне удержанного НДФЛ работнику, сроки.
2. Можно ли произвести зачет в феврале при начислении зарплаты работнику?
3. Можно ли выплатить долг через кассу, т.к. зарплата выдается через кассу, у работника нет расчетного счета, не открывать же ему р/сч из за 122 рублей?
4. Из каких средств выплачивать? Из его НДФЛ за февраль? Может ли предприятие уплатить за феврать НДФЛ за работника меньше на 122 рубля?
5. Переходит ли переплата по НДФЛ на карточке предприятия в налоговой инспекции из одного года в другой, либо нужно уплатить весь начисленный НДФЛ за февраль, а работнику выплатить из собственных средств предприятия?
6. Подскажите как правильно произвести возврат, чтобы не вызвать лишние подозрения налоговой инспекции.
7. Нужно ли делать уточнение 2НДФЛ и 6НДФЛ за 2016 год?
8. Проводки в 1С бухгалтерии.
Ответ:
По вопросу 1
Возвращать работнику излишне удержанную сумму НДФЛ нужно в порядке, предусмотренном ст. 231 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей для случая, когда переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса).
Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. , № 03-04-08/8-230 от 23 декабря 2011 г.
Налоговый агент (работодатель) обязан сообщать работнику о каждом выявленном факте излишнего удержания налога . Однако факт излишнего удержания работник может выявить и самостоятельно.
Основанием для возврата излишне удержанного налога является письменное заявление работника. Установленный образец такого заявления налоговое законодательство не содержит, поэтому работник может составить его в свободной форме (см. Заявление работника о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ ). Подать заявление работодателю о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ работник вправе в течение трех лет со дня уплаты налога (перечисления НДФЛ в бюджет налоговым агентом) ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Иных документов для возврата излишне удержанной суммы налога не требуется. В частности, работник не должен представлять подтверждение из налоговой инспекции о том, что она не возвращала ему излишне удержанную сумму НДФЛ. Это объясняется тем, что переплата по НДФЛ, возникшая в результате действий налогового агента, подлежит возврату исключительно налоговым агентом в силу приоритета специальной нормы ст. 231 Налогового кодекса РФ .
То есть при наличии налогового агента налоговая инспекция не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. Возврат данной суммы производится налоговой инспекцией только в случае отсутствия налогового агента. Исключение – случай, когда переплата налога возникла в результате изменения статуса работника с нерезидента на резидента , – тогда действует особый порядок в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога другим налоговым агентом также не предусмотрен.
Подтверждение: абз. 10 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-10/39533 от 6 июля 2016 г. , № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-06/4-370 от 27 декабря 2012 г. , Определение Конституционного суда РФ № 262-О от 17 февраля 2015 г.
В течение трех месяцев со дня получения заявления работодатель должен перечислить сумму переплатына банковский счет гражданина, указанный им в заявлении ( возвращать налог наличными запрещено) .
Источником для возврата налога работодателем являются предстоящие платежи по НДФЛ, которые удерживаются из доходов того же гражданина либо иных граждан . Специальной формы для уведомления налоговой инспекции о произведенном возврате НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако сумма налога, возмещенная налогоплательщику, отражается, в частности, по строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России № БС-4-11/21536 от 14 ноября 2016 г. , № БС-4-11/12881 от 18 июля 2016 г. ).
Если на момент истечения трехмесячного срока организация (индивидуальный предприниматель) не вернет гражданину переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного НДФЛ начисляются проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ , которая действует в дни нарушения срока возврата.
Подтверждение: абз. 1-5 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При неисполнении налоговым агентом обязанности по возврату НДФЛ (в т. ч. при несоблюдении процедуры возврата) гражданин вправе обратиться в суд за защитой своих интересов ( ст. 22 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-05/10-1206 от 19 октября 2012 г. , № 03-04-05-01/216 от 23 июня 2008 г. ).
Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент должен обратиться за получением недостающей суммы в налоговую инспекцию ( абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).
Если переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса (с нерезидента на резидента), то налоговый агент ее не возвращает (в такой ситуации гражданин должен обратиться за возвратом переплаты в налоговую инспекцию). Однако если статус работника до конца года уже не может измениться, налоговый агент вправе произвести зачет налога .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При этом такие события, как прекращение трудовых отношений между работником и работодателем (источником выплаты доходов, с которых излишне удержан налог), ликвидация (закрытие) обособленного подразделения , а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-04-05/6-1430 от 24 декабря 2012 г. , № 03-04-06/6-193 от 2 июля 2012 г. , ФНС России № БС-4-11/17018 от 12 сентября 2016 г. ).
Иные граждане (в т. ч. наследники налогоплательщика ) не вправе обратиться к работодателю или в налоговую инспекцию за возвратом излишне удержанного НДФЛ с доходов налогоплательщика. Это связано в том числе с тем, что возврат переплаты по данному налогу предусмотрен только в отношении самого налогоплательщика.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/7028 от 7 марта 2013 г. , № 03-02-07/1-2 от 11 января 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4474 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4480 .
По вопросу 2
Произвести зачёт в феврале при начислении зарплаты работнику нельзя. Нужно перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет, указанный в заявлении о возврате. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления. На сумму возвращенного НДФЛ уменьшаются суммы текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от Вас доходы.
По вопросу 3
Возвращать налог наличными запрещено. Как было указано в одном из предыдущих разделов ответа, в течение трех месяцев со дня получения заявления работодатель должен перечислить сумму переплаты на банковский счет гражданина, указанный им в заявлении.
По вопросу 4
Как было указано в одном из предыдущих разделов ответа, источником для возврата налога работодателем являются предстоящие платежи по НДФЛ, которые удерживаются из доходов того же гражданина либо иных граждан.
По вопросу 5
Переплата переходит из одного года в другой.
По вопросу 6
См. ответ на вопрос 1.
По вопросу 7
Уточняющий расчёт по форме 6-НДФЛ за 2016 год сдавать не нужно. Если справка 2-НДФЛ за 2016 год по доходам работника (работников), у которого сложилась переплата, уже представлена в налоговую инспекцию, необходимо подать уточненную справку .
Относительно отражения в расчёте по форме 6-НДФЛ за 2016 год
Заполнять расчёт по форме 6-НДФЛ нужно в соответствии с Порядком , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента .
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020 , 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). При этом под начисленными доходами следует понимать доходы, дата фактического получения которых наступила. Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все доходы, которые считаются полученными для целей НДФЛ за отчетный период (в т. ч. облагаемые не в полной сумме), без учета корректировки их на необлагаемую часть.
Например, по строке 020 отражаются доходы, датой получения которых является дата начисления , в частности, начисленная зарплата. Однако если датой фактического получения дохода является день его выплаты , например, в отношении пособия по временной нетрудоспособности, оплаты отпуска или вознаграждения по гражданско-правовому договору (независимо от даты подписания самого договора или акта сдачи-приемки работ по данному договору), то отражать его по данной строке на момент начисления оснований нет (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-3-11/4816 от 17 октября 2016 г. , № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. , вопросы 11-12 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ , не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете 6-НДФЛ также не нужно ( вопрос 4 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г. ).
Это справедливо и при перечислении средств резиденту иностранного государства, в отношении которых нормами международных договоров предусмотрено освобождение от налогообложения в России (отражение таких необлагаемых доходов в форме 6-НДФЛ не требуется) ( письмо ФНС России № БС-4-11/6417 от 13 апреля 2016 г. ).
Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета , однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, стоимость подарка за 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в расчете 6-НДФЛ ( справке по форме 2-НДФЛ ). Вместе с тем допустимо и их отражение с вычетами ( строка 030 ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г. );
– в строках 040 , 045 , 070 , 080 , 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" операции, в частности, зарплате , которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период ( вопрос 6 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 ( сумма налога, возвращаемая налоговым агентом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ ) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания ).
Подтверждение: вопрос 5 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письма ФНС России № БС-4-11/12975 от 19 июля 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. , № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г. ;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов ;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ ), а также