НДФЛ: социальный налоговый вычет на лечение

Один из видов социальных вычетов по НДФЛ – по расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты и на медицинское страхование ( пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ ).

v1Виды расходов, формирующих вычет

Налогооблагаемый доход уменьшается на суммы, израсходованные гражданином:
– на медицинские услуги, предоставленные ему медицинским учреждением в России;
– на медицинские услуги, предоставленные его родителям или детям (в т. ч. усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России;
– на медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
– на страховые взносы, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, а также страхования супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату медицинских услуг.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ .

При определении затрат в целях уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ необходимо руководствоваться закрытым Перечнем , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г. В этом перечне содержатся названия как дорогостоящих , так и недорогостоящих платных медицинских услуг , а также приведен список медикаментов.

l0 Мнение Минфина России в письме № 03-04-07/35549 от 19 июня 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/11454 от 1 июля 2015 г. ): гражданин вправе включить в сумму вычета затраты на лекарственные препараты, не перечисленные в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., в составе которых присутствует компонент, поименованный в этом списке.

При этом не имеет значения, кем оказаны медицинские услуги: физическим лицом, занимающимся частной медицинской практикой, или медицинским учреждением. Обязательным условием является наличие лицензии на ведение медицинской деятельности (Определение Конституционного суда РФ № 447-О от 14 декабря 2004 г.).

k1 В перечень дорогостоящих видов лечения включены, в частности, следующие:
– хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;
– хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;
– трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;
– реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;
– комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;
– комбинированное лечение злокачественных новообразований;
– выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг;
– лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

К расходам, связанным с дорогостоящим лечением, может быть отнесена также стоимость дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация ими не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. При этом неважно, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием таких расходных медицинских материалов.

Подтверждение: письма ФНС России № АС-4-3/7958 от 18 мая 2011 г. , № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г. , № 04-2-01/13 от 25 августа 2006 г. , УФНС России по г. Москве от № 20-14/033290 от 16 апреля 2012 г.

k2 К недорогостоящим видам услуг по лечению согласно Перечню , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., отнесены:

– услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в т. ч. в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в т. ч. в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

– услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Следует иметь в виду, что в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., виды услуг приведены обобщенно, обозначены только направления лечения. В целях реализации права на социальный вычет конкретные виды медицинских услуг должны соответствовать Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 , утв. Постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.

Подтверждение: письма УФНС России по г. Москве № 20-14/4/087724 от 19 августа 2010 г. , № 20-14/4/022095 от 13 марта 2009 г.

v2Размер вычета

Размер социального вычета на лечение не определяется отдельно от общего размера социального вычета по всем возможным направлениям .

В качестве социального вычета в размере, не превышающем 120 тыс. руб., могут быть учтены фактически произведенные расходы на недорогостоящие медицинские услуги , на покупку лекарств, на медицинское страхование налогоплательщика, а также его супруга, родителей, детей до 18 лет, на свое обучение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию. Все, что уплачено сверх этой суммы, социальным вычетом не признается и на налоговые обязательства по НДФЛ не повлияет.

Исключение – затраты на дорогостоящие виды лечения в медицинских учреждениях , на обучение детей, а также расходы в виде пожертвований. Эти расходы могут быть включены в социальный вычет полностью без стоимостного ограничения.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ .

v3Право на вычет

В общем случае реализовать свое право на вычет может гражданин, который:
– признан резидентом на 1 января года, следующего за годом, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов , за год заявления вычета;
– лечился в российском медицинском учреждении, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ. То есть нельзя уменьшить облагаемые доходы на расходы, например, на операцию, проведенную в Германии ( письмо Минфина России № 03-04-РЗ/15804 от 8 апреля 2014 г. );
– представил подтверждающие документы .
Подтверждение: п. 3 ст. 210 , пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Исключением являются случаи, когда оплата лечения (приобретения медикаментов) произведена за счет:

– средств работодателей или иных лиц.
При этом в ситуации, когда работодатель перечисляет по заявлению работника оплату медицинских услуг при условии дальнейшего возмещения этим работником потраченной работодателем на его лечение суммы, факт возмещения налогоплательщиком денежных средств подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем ( письмо ФНС России № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г. );

– выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Тогда налоговый вычет на лечение (лекарства) не предоставляется.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ .

v4Подтверждающие документы

Чтобы получить социальный вычет по расходам на лечение, к декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., в которой отражены суммы, составляющие вычет, при подаче в налоговую инспекцию нужно приложить документы, подтверждающие право на вычет :

– договор налогоплательщика с российским медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или проведении дорогостоящих видов лечения с указанием реквизитов лицензии этого медицинского учреждения ( письмо ФНС России № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г. );

– платежные документы;

– договор со страховой организацией или полис (если оплата осуществляется через страховую организацию);

– документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы;

– оригинал справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утв. Приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. ;

– оригинал рецептурного бланка со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика";

– кассовый чек аптеки.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 , п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.

Как показывает практика, чаще всего сложности с получением социального вычета на лечение возникают в части затрат на покупку лекарственных средств. Обычно работники налоговой инспекции в этом случае требуют рецепт, выписанный врачом, заверенный подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения. Однако на большинство препаратов, которые отпускаются в аптеке, рецепты не выписываются.

Между тем в ситуации, когда гражданин лечился в стационаре и при этом оплачивал некоторые дополнительные лекарства из собственных средств, налоговое ведомство считает возможным предоставить налогоплательщику вычет на основании имеющихся у него документов, подтверждающих покупку выписанных врачом медикаментов. Например, на основании выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг.
Подтверждение: письмо ФНС России № 04-2-02/105 от 7 февраля 2007 г.

Отдельно следует отметить, что для подтверждения права на социальный вычет в части стоимости лечения в санаторно-курортном учреждении нужно запросить у санатория справку об оплате медицинских услуг, подтверждающую стоимость оплаченных налогоплательщиком медицинских услуг в составе стоимости санаторной путевки и (или) сверх ее стоимости. Справку санаторий обязан выдать налогоплательщику (или его представителю) по его требованию в случае представления документов, подтверждающих расходы налогоплательщика по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
Подтверждение: п. 4 Перечня медицинских услуг , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., письма УФНС России по г. Москве № 20-14/028203 от 2 апреля 2012 г. , Минздрава России № 2510/11153-01-23 от 1 ноября 2001 г.

Данные документы служат основанием и для подтверждения расходов на лечение в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Республики Крым (в т. ч. имеющих лицензию (бессрочную), выданную Министерством здравоохранения Украины) ( письмо ФНС России № ЗН-4-11/15313 от 31 августа 2015 г. ).

Помимо вышеуказанных подтверждающих документов вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., необходимо представить дополнительные документы:
–

Узнать подробнее про:

• Какую сумму зарплаты ИП имеет право включить в расходы
• Больничный
• Приобретение стиральной машины для сотрудника в счет зарплаты
• НДФЛ с 2025г.
• Проведение акции