Вопрос:
В мае 2016 года сотруднику ошибочно был предоставлен социальный вычет в сумме 1400 руб. Соответственно сумма НДФЛ с данного вычета 182 руб.была не удержана и не перечислена. Данная ошибка была обнаружена при начислении зарплаты за июнь 2016г. Сумма вычета была сторнирована бух.справкой в июне, а сумма НДФЛ доудержана из июньской зарплаты. Вопрос: Как отразить данную ситуацию в отчете 6-НДФЛ и надо ли начислять и перечислять пени за несвоевременно удержанный и перечисленный НДФЛ в сумме 182 руб.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что НДФЛ был ошибочно не удержан с дохода в виде зарплаты.
Законодательно ответ на вопрос относительно заполнения 6-НДФЛ не урегулирован. Порядок заполнения не содержит разъяснений по данному вопросу. Вместе с тем полагаем, что сумму исчисленного налога нужно отразить в строке 040 раздела 1 в общем порядке (то есть с учетом пересчета). Сумму вычетов по строке 030 нужно также отразить в правильной сумме (с учетом исправления ошибки). При этом в строке 100 нужно отразить дату получения дохода согласно ст. 223 Налогового кодекса РФ (для зарплаты – это последний день месяца 2016 г., за который ошибочно не был удержан НДФЛ, то есть «31.05.2016»). В строке 110 – дату удержания налога (в данном случае не ясно, какую дату отражать: дату доудержания налога за май из зарплаты за июнь – то есть если зарплата за июнь выплачена, например, 05.07.2016 г., то нужно указывать эту дату, или же дату, на которую налог должен быть удержан, если бы организация не ошиблась, например, если зарплата за май выплачена 03.06.2016 – то эту дату). В строке 120 – дату, не позднее которой нужно перечислить НДФЛ за май ( в данном случае не ясно, какую дату отражать: дату, не позднее которой нужно было перечислить НДФЛ за май в случае его своевременного удержания (например, если зарплата за май (окончательный расчет) выплачена 03.06.2016, то нужно указать «06.06.2016»), или же дату, следующую за днем фактического доудержания налога (например, если зарплата за июнь (окончательный расчет), из которой доудержан налог за май, выплачена 05.07.2016, то нужно указать «06.07.2016»). В строке 130 – сумму фактически полученных доходов в указанную в строке 100 дату (в данном случае это сумма зарплаты за май, с которой не полностью удержан НДФЛ). В строке 140 – сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату (в данном случае – это сумма доудержанного налога за май). Причем если зарплата за июнь (окончательный расчет), из которой доудержан налог, будет выплачена в июле (то есть в 3 квартале), то строку 070 в отношении доудержанного налога за май из заплаты за июнь нужно заполнить в расчете за 9 месяцев. Аналогично, если зарплата за июнь (окончательный расчет), из которой доудержан налог, будет выплачена в июле (то есть в 3 квартале), и организация выберет вариант указания в строках 110 и 120 «июльских» дат, то строки 100-140 в отношении доудержанного налога за май из заплаты за июнь нужно заполнить в расчете за 9 месяцев.
Пени начислять и перечислять надо.
Ситуация, когда налоговому агенту необходимо удержать из доходов работника дополнительную (неудержанную) сумму НДФЛ, может возникнуть, например:
– при утрате работником статуса налогового резидента;
– в случае ошибки при расчете НДФЛ;
– если работник предоставил недостоверные сведения (например, о сумме дохода, полученного у предыдущего работодателя);
– при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды.
В этом случае у налогового агента возникает необходимость удержать (доудержать) рассчитанную сумму НДФЛ, а иногда и пересчитать НДФЛ с доходов работника, источником выплаты которых он являлся, с начала налогового периода (календарного года).
Однако в положениях п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ уточнены виды доходов, по которым начисленный НДФЛ необходимо удержать с иных денежных выплат, – это доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Налог нужно удерживать из других выплачиваемых такому лицу сумм дохода (в т. ч. необлагаемых), в частности, процентных доходов по вкладам в банках, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., с учетом ограничения в 50 процентов суммы выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г.
Беспроблемный вариант
В результате уточнения норм п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ существует неопределенность в отношении обязанности налогового агента в течение года производить доудержание ( удержание) НДФЛ по всем доходам работника, с которых налог не удержан. До официальных разъяснений ведомств налоговому агенту лучше продолжать производить доудержание (удержание) налога с таких доходов из любых выплачиваемых данному налогоплательщику сумм до окончания налогового периода.
При этом если выявлен ошибочно не удержанный налог, то независимо от того, сможет налоговый агент доудержать налог из последующих выплат до окончания года или сообщит о невозможности удержания, в том числе представит уточненную (корректировочную) отчетность , при проверке могут быть применены меры ответственности, а также начислены пени.
Так, статьей 123 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.
При этом представление в налоговую инспекцию достоверных сведений о суммах доходов , выплаченных налогоплательщикам, и перечисление налога в полном размере до представления указанных сведений и проведения налоговой проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности ( письмо Минфина России № 03-02-07/6889 от 16 февраля 2015 г.).
За несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней, начисленных за каждый день просрочки со следующего дня после установленного срока уплаты налога до дня его уплаты включительно (п.3, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36157
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941
Заполнять расчет нужно по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020,025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) (письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете такжене нужно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.);
– в строках 040,045,070,080,090 – суммырассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета (то есть нарастающим итогом с начала года) в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
Строка 040 по соответствующей ставке должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" справок 2 НДФЛ с признаком 1 и строк 030 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.).
При этом по строке 070 нужно отражать удержанный в отчетном периоде налог. Соответственно,не нужно отражать фактически не удержанный за отчетный период налог (например, по "переходящей" зарплате (которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период)). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет. Таким способом налоговая инспекция может сверять данные об удержанном налоге и его уплате в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положенийп. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания).
Подтверждение: письма ФНС России № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии сразделом 3 справки по форме 2-НДФЛ). В данном случае сумму вычетов нужно отразить в правильной сумме (то есть с учетом пересчета и исправления ошибки);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которыепредставляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
Вывод: в разделе 1 нужно отразить пересчитанный исчисленный (в строке 040) и удержанный (в строке 070) налог, как если бы он был исчислен правильно и удержан своевременно. Однако если налог за май будет доудержан из зарплаты за июнь, которая будет выплачена в июле (то есть в 3 квартале), то сумма доудержанного налога (строка 070) будет отражена в расчете за 9 месяцев (и в последствии за год). Сумму вычетов в строке 030 нужно отразить в правильной сумме (то есть с учетом пересчета и исправления ошибки).
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ. Для зарплаты – это последний день соответствующего месяца 2016 г., за который ошибочно не был удержан НДФЛ, то есть «31.05.2016»;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данном случае законодательно не урегулирован вопрос о том, какую дату отражать: дату доудержания налога за май из зарплаты за июнь – то есть если зарплата за июнь выплачена, например, 05.07.2016 г., то нужно указывать эту дату, или же дату, на которую налог должен быть удержан, если бы организация не ошиблась, например, если зарплата за май выплачена 03.06.2016 – то эту дату ;
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.). При выплате зарплаты налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (окончательного расчета по зарплате). В данном случае законодательно не урегулирован вопрос о том, какую дату отражать: дату, не позднее которой нужно было перечислить НДФЛ за май в случае его своевременного удержания (например, если зарплата за май (окончательный расчет) выплачена 03.06.2016, то нужно указать «06.06.2016»), или же дату, следующую за днем фактического доудержания налога (например, если зарплата за июнь (окончательный расчет), из которой доудержан налог за май, выплачена 05.07.2016, то нужно указать «06.07.2016»).
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства по вопросу заполнения строк 110 и 120 расчета по форме 6-НДФЛ в случае доудержания налога. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
При этом отметим, что если организация выберет вариант отражения «июньских» дат, то налоговая инспекция при сверке расчета с карточками расчетов с бюджетом увидит, что организация несвоевременно уплатила налог за май (что может повлечь привлечение к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ). Если организация выберет вариант отражения «июльских» дат, то факт нарушения в виде несвоевременного удержания и перечисления налога налоговая инспекция, возможно, установит только при выездной проверке. При этом в любом случае у организации могут быть запрошены пояснения, результатом которых может быть привлечение к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пени.
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данном случае – сумму зарплаты за май, с которой не полностью удержан НДФЛ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты, налога в указанную в строке 110 дату (в данном случае – это сумма доудержанного налога за май)
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ в 2016 г. по видам доходов приведены в таблице.
Доходы нужно разбивать по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140) .
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки удержания, перечисления НДФЛ, то нужно заполнить несколько блоков строк 100-140 раздела 2 ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).
При этом требование об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:
– по причине невозможности его удержать ( разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться (налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме). В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080;
– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.
Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты , когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца (письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.,№ БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.,№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.,№ БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020,030,040 и 060). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается (кроме строки 070), ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать "31 декабря", а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.
Мнение ФНС России в письмах
Узнать подробнее про: