Вопрос:
организация постоянно несвоевременно уплачивает НДФЛ в бюджет за своих сотрудников , какие санкции ждут при выездной проверке и камеральной проверке?
А когда начисляют штрафные санкции при выездной проверке или при камеральной тоже могут? Например налоговый орган выехал в организацию для проверки НДФЛ а НДФЛ уже оплачен будут ли применяться штраф санкции за прошлые периоды когда еще налог не был еще оплачен? И при камеральной проверке я так понимаю штраф не могут начислить только пени? Какова сумма штрафа?
если организация или ИП оплатило НДФЛ но несвоевременно не в срок, до проведения камеральной и выездной проверки будут ли штраф санкции? А если оплатило просроченную НДФЛ в момент проведения камеральной проверки будут ли штраф. санкции???
Ответ:
За нарушение сроков уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении налогового агента (организации и индивидуального предпринимателя) по ст. 123 Налогового кодекса РФ (за неисполнение обязанностей налогового агента);
– уголовная – в отношении должностных лиц организации – налогового агента, индивидуального предпринимателя – налогового агента и (или) работающих на него ответственных лиц.
Налоговая ответственность : за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г. ). При этом решение о привлечении к ответственности принимается только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а не исключительно на основании данных карточки расчетов с бюджетом ( письмо ФНС России № БС-4-11/864 от 20 января 2017 г. ). Штрафные санкции могут быть применены независимо от того, что не уплатил налоговый агент – удержанную сумму налога или неудержанную.
При этом представление в налоговую инспекцию достоверных сведений о суммах доходов , выплаченных налогоплательщикам, и перечисление налога в полном размере до представления указанных сведений и проведения налоговой проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности ( письмо Минфина России № 03-02-07/6889 от 16 февраля 2015 г. ).
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ . Положения ст. 227 , 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков , на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней (п. 3 , 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ). При этом в отношении начисления пеней при несвоевременном перечислении (уплате) неудержанного НДФЛ единая точка зрения не выработана .
Уголовная ответственность : за нарушение сроков уплаты НДФЛ как за неисполнение обязанностей налогового агента может быть также применена уголовная ответственность в отношении должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающего на него ответственного лица ( ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "нарушение сроков уплаты НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941
Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ (20 процентов от суммы налога) и за нарушение сроков уплаты удержанного налога . Привлечь организацию к налоговой ответственности могут как по результатам выездной проверки, так и по результатам камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ. Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года и отсчитывается со дня совершения налогового правонарушения.
C 2016 года для всех налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по представлению нового отчета – расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом ( пп. "а" п. 3 ст. 2 , ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.). Его форма (6-НДФЛ) и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Форма 6-НДФЛ отчетности по НДФЛ введена с целью усиления мер ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах. Это относится ко всем налоговым агентам независимо от основания, по которому они признаны таковыми ( письмо Минфина России № 03-04-06/63268 от 2 ноября 2015 г. ).
До 2016 года налоговые агенты представляли в налоговую инспекцию по месту своего учета только сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого получателя дохода ежегодно . С 2016 года отчитываться об удержании и уплате налога нужно также ежеквартально путем подачи расчета по форме 6-НДФЛ , содержащего общую информацию в целом по всем физическим лицам – получателям дохода за период, охваченный отчетом.
Даты и суммы фактически полученных налогоплательщиком (работником) доходов и удержанного налоговым агентом НДФЛ с указанием предельного срока уплаты налога в бюджет отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
За неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет налоговая инспекция может оштрафовать в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию (перечислению).
При этом данная мера ответственности применяется только в случае, если налоговый агент действительно имел возможность удержать налог при выплате доходов (т.е. доход выплачивался в виде денежных средств), но не сделал этого ( п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4047/06 от 26 сентября 2006 г. , письма Минфина России № 03-02-08/59771 от 13 октября 2016 г. , № 03-08-05/6371 от 8 февраля 2016 г. ).
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ .
Привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция может и за нарушение сроков уплаты удержанного налога . То есть указанная ответственность применяется вне зависимости от длительности совершения нарушения (просрочка даже на один день является неисполнением обязанности) ( письмо Минфина России № 03-02-08/75539 от 16 декабря 2016 г. ). Вместе с тем ответственность по ст. 123 Налогового кодекса РФ не применяется при нарушении налоговым агентом порядка перечисления удержанного налога (например, если организация ошибочно перечислила сумму НДФЛ с зарплаты работника обособленного подразделения организации по месту нахождения головного отделения, а не обособленного подразделения ).
По общему правилу срок давности привлечения к налоговой ответственности (по ст. 119 , 123 , 126 , 126.1 Налогового кодекса РФ) составляет три года и отсчитывается со дня совершения налогового правонарушения ( п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г. , № СА-4-7/27163 от 29 декабря 2014 г. ).
В отношении определения дня совершения правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ , единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г. : моментом (днем) совершения такого правонарушения является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет суммы налога, но не исполнил эту обязанность.
Мнение ФНС России в письме № СА-4-7/27163 от 29 декабря 2014 г. : днем совершения такого правонарушения признается день, следующий за днем, установленным для удержания и уплаты суммы НДФЛ.
Оптимальный вариант
Если решение о привлечении к ответственности вынесено по истечении трех лет, рассчитанных в установленном порядке со дня, следующего за днем, когда налоговый агент не исполнил обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет, можно обжаловать это решение в вышестоящем ведомстве (а затем при необходимости в суде), опираясь на позицию Минфина России.
Неуплата или неполная уплата удержанного (в общем случае) налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты влечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания налога (ст. 46 , 47 Налогового кодекса РФ), а также обеспечительных мер для исполнения обязанности по уплате налога ( ст. 72-77 Налогового кодекса РФ ). Например, за несвоевременное перечисление (уплату) налогов (сборов) налоговая инспекция может начислить пени ( ст. 75 Налогового кодекса РФ ). Перечислять пени налоговый агент обязан за счет собственных средств (иного имущества) ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/10321 от 25 июня 2012 г. ). Также за непредставление декларации и (или) расчета по форме 6-НДФЛ налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера к налоговому агенту, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам , а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п. 3 , 3.2 , 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Налоговый агент - организация (индивидуальный предприниматель) может быть привлечен к ответственности за несвоевременную уплату налога, в том числе, когда уплата налога осуществлена до того, как налоговая инспекция узнала о нарушении сроков уплаты (до проведения камеральной (выездной) проверки). То есть последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г.
Обоснования приведены в предыдущем ответе.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.02.2017