Вопрос:
Работнику предоставлены по заявлению стандартные вычеты 1400 руб. на ребенка. 28 декабря предприятие планирует выплатить работнику премию в сумме 5000 руб. Доход с начала года не превысит 350000 руб. По итогам года с учетом зарплаты за декабрь (30000 руб.) доход работника превысит 350000 руб. Как в этом случае произвести удержание НДФЛ при выплате премии (5000-1400)*13%=468 руб. или 5000*13%=650 руб. Какую сумму удержанного НДФЛ отразить в 2 разделе 6-НДФЛ по премии и уплатить в бюджет по сроку:
Стр 100 28.12.2016
Стр 110 28.12.2016
Стр 120 29.12.2016
Стр 130 5000
Стр 140 468 руб. или 650 руб.?
Какую сумму удержанного НДФЛ отразить в 2 разделе 6-НДФЛ по зарплате за декабрь и уплатить в бюджет по сроку:
Стр 100 31.12.2016
Стр 110 09.01.2017
Стр 120 10.01.2017
Стр 130 30000
Стр 140 30000*13%=3900 или 30000*13%=3900 +(650-468)=4082
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— никаких других налоговых вычетов, кроме стандартного вычета на одного ребёнка, у работника в 2016 не было и не будет;
— премия (5000 руб.) носит непроизводственный характер и выплачивается как поощрение к Новому году;
— зарплата за декабрь будет выплачена 9 января 2016 года.
Стандартный налоговый вычет на ребёнка в декабре 2016 года предоставлять не нужно.
При выплате премии нужно удержать НДФЛ в размере 650 (5000 x 13%) руб. Сумму НДФЛ (650 руб.) с выплаченной премии нужно отразить по строке 140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
С выплаченной в январе зарплаты за декабрь нужно удержать НДФЛ в размере 3900 (30000 x 13%) руб. Сумму НДФЛ (3900 руб.) с зарплаты за декабрь нужно отразить по строке 140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.
Стандартный вычет на ребенка , независимо от его размера, предоставляется ежемесячно в течение каждого налогового периода (года) до месяца, в котором суммарный доход работника-резидента, облагаемый по ставке 13 процентов и рассчитанный с начала года, превысит 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором суммарный доход работника превысил 350 тыс. руб., данный вычет не применяется .
Подтверждение: абз. 17-18 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ,
Предельную величину дохода (350 тыс. руб.) нужно определять исходя только из дохода, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов . Выплаты (доходы), которые частично освобождаются от налогообложения НДФЛ (например, некоторые виды материальной помощи ), при определении предельной величины дохода в целях предоставления вычета на детей учитываются только в части, не освобождаемой от налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/8872 от 21 марта 2013 г. (об учете в составе доходов необлагаемых выплат в целях предоставления стандартных вычетов) – его выводы верны в условиях применения предельной величины дохода в сумме 350 тыс. руб.
Вывод: в рассматриваемой в вопросе ситуации стандартный вычет на ребёнка не предоставляется, поскольку превышен лимит по доходам (350 тыс. руб.).
В раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
В письмах Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 март 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ), ФНС России № БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 г. указано, что дата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода. НДФЛ с такого дохода нужно перечислить в срок не позднее следующего дня после даты выплаты премии. Вместе с тем следует предположить, что данные разъяснения (поскольку в них не конкретизирована ситуация) относятся к случаю выплаты премии, не связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей (например, к празднику (в т.ч. к Новому году) или к юбилею , как в письме ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
В отношении же премий, которые входят в систему оплаты труда (т.е. связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов), дата возникновения дохода должна определяться по аналогии с датой возникновения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ. То есть такие премии нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены. А крайний срок уплаты НДФЛ с таких доходов приходится на следующий рабочий день после их выплаты соответственно. В частности, подтверждает правильность этого вывода письмо ФНС России № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г. , где ведомство указывает, что подобные премии относятся к оплате труда для целей НДФЛ.
Так, датой получения дохода для целей НДФЛ в отношении зарплаты, доплат, премий (которые входят в систему оплаты труда , связаны с выполнением работником трудовых обязанностей) ( ст. 129 Трудового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г. ) признаётся последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140) .
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1 ) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был, в частности, по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога. Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты , когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. , № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. : если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения .
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020 , 030 , 040 и 060 ). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается (кроме строки 070 ), ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать "31 декабря", а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36216 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171 .
Вывод :
Стандартный налоговый вычет на ребёнка в декабре 2016 года предоставлять не нужно, поскольку в декабре превышен лимит по доходам (350 тыс. руб.).
При выплате премии нужно удержать НДФЛ в размере 650 (5000 x 13%) руб. Сумму НДФЛ (650 руб.) с выплаченной премии нужно отразить по строке 140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
С выплаченной в январе зарплаты за декабрь нужно удержать НДФЛ в размере 3900 (30000 x 13%) руб. Сумму НДФЛ (3900 руб.) с зарплаты за декабрь нужно отразить по строке 140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.12.2016