По какой дате отразить выручку от реализации для целей НДС и налога на прибыль, если груз отгрузили транспортной компанией покупателю в декабре, есть отметка в накладной транспортной компании, что груз получен клиентом в декабре, но на на 2-м экземпляре накладной клиент поставил отметку о принятии груза в январе, мотивируя тем, что по условиям договора у них есть 20 дней на оприходование груза? Каковы правила, если бы такого условия в договоре не было?
Ответ:
Относительно НДС
Начислять налог нужно на дату отгрузки (передачи) товаров покупателю. Определить дату отгрузки (передачи) товаров нужно в общем случае исходя из первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, перевозчика или организацию связи, с учетом особенностей при отгрузке товара частями.
Начислять налог к уплате плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
При этом если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
День отгрузки (передачи) товаров четко определен в Налоговом кодексе РФ только для двух случаев:
– реализации товаров, ранее переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. В этом случае момент определения налоговой базы – день реализации складского свидетельства;
– реализации товаров, при которой товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него . В этом случае момент определения налоговой базы – момент передачи права собственности на товар.
Подтверждение: п. 3, 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Для остальных операций понятие "день отгрузки (передачи) товаров" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому для целей расчета НДС следует воспользоваться правилами гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ), согласно которым передачей товара является одно из следующих событий:
– вручение товара покупателю (иному указанному в договоре лицу) – если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– сдача товара перевозчику (организации связи) для доставки покупателю – если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте нахождения покупателя.
С момента передачи товара по общему правилу переходит право собственности на него.
Подтверждение: п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, ст. 458 Гражданского кодекса РФ.
Мнение Минфина России и ФНС России: дата передачи товара должна подтверждаться первым по времени составления первичным документом (например, товарно-транспортной накладной), который оформлен на покупателя, перевозчика или организацию связи (письма Минфина России № 03-07-11/80 от 23 марта 2012 г., № 03-07-09/23 от 28 июля 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/21217 от 13 декабря 2012 г.).
Особенности предусмотрены для случая, когда поставка товаров, предусмотренных договором, происходит частями. Тогда датой отгрузки признается дата составления первичного документа при последней отгрузке части товаров (письмо Минфина России № 03-07-11/08 от 13 января 2012 г. ).
При реализации товаров с доставкой их покупателям агентом (например, при реализации через интернет-магазины) дата отгрузки товаров и, соответственно, момент определения налоговой базы возникают на дату передачи товара агенту для доставки покупателю (письмо Минфина России № 03-07-11/68117 от 29 декабря 2014 г. ).
Особый переход права собственности (например, после оплаты товаров) в общем случае не влияет на момент начисления НДС на дату отгрузки товаров .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС дата отгрузки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12543
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1039
Относительно налога на прибыль
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация учитывает доходы и расходы методом начисления.
Выручка (доход) от реализации товаров (реализации готовой продукции) в общем случае признается на дату реализации.
Под реализацией следует понимать:
1) переход права собственности на имущество – то есть отгрузку (передачу) товаров (готовой продукции), даже если сторонами заключен договор с особым переходом права собственности на товары (например, в момент оплаты) , товары реализуются через посредника или реализована недвижимость, право собственности на которую подлежит государственной регистрации .
Выручка (доход) от реализации товаров (продукции), произведенных при длительном технологическом цикле, не распределяется. Она включается в налоговую базу в общем порядке – на момент реализации (письмо Минфина России № 03-03-06/1/502 от 26 сентября 2012 г. ).
Моментом отгрузки (передачи) является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо передача сторонней организации – перевозчику для доставки. Если товар отправлен по почте, право собственности переходит при его сдаче в организацию связи.
Подтверждение: п. 1 ст. 223, ст. 224 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/96 от 14 февраля 2008 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/060617 от 8 июня 2010 г. ;
Полученные авансы при методе начисления не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Момент реализации (т.е. получения выручки от реализации) должен быть подтвержден документально (абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Момент отгрузки (передачи) товаров можно подтвердить первыми по времени составления отгрузочными документами, оформляемыми в зависимости от условий сделки и подписанными сторонами сделки:
– при вручении товара покупателю (иному указанному в договоре лицу), если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, – накладными, передаточными актами и т.п.;
– при сдаче товара перевозчику (организации связи) для доставки покупателю, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте его нахождения покупателю, – документами, оформляемыми в соответствии с условиями такой перевозки (пересылки): накладными, транспортными накладными, коносаментами, квитанциями и т.п.
Подтверждение: п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, ст. 458 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/80 от 23 марта 2012 г., № 03-03-06/1/96 от 14 февраля 2008 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/060617 от 8 июня 2010 г.
Вывод: если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то в целях исчисления налога на прибыль выручку нужно признать на дату вручения товара привозчиком покупателю. Если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то в целях исчисления налога на прибыль выручку нужно признать на дату вручения товара перевозчику.
При этом на дату вручения товара покупатель должен подписать товарно –транкспортную накладную
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который можно найти по запросу "выручка от реализации товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1168
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1169
Актуально на дату: 11.02.2015
Вопрос-2:
Если товарно-транспортная накладная подписана покупателем в декабре, а товарная накладная в январе, правомерно ли это?
Ответ-2:
Несовпадение даты подписания товарной и товарно-транспортной накладной покупателем в целях налогового учета выручки от продажи товаров определяющего значения не имеет. Главное – своевременно отразить выручку от реализации.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Если организация принимает решение использовать установленные формы унифицированных первичных документов, то нужно применять порядок их заполнения, отвечающий требованиям указаний к составлению данных форм. При этом используемые организацией первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Если организации в качестве первичных документов используют унифицированные формы, то нужно учитывать следующее.
Товарная накладная по форме № ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., является первичным документом по учету торговых операций и оформляется при отпуске (продаже) товара сторонней организации. Это документ, который является:
– для продавца – основанием для списания реализованных товаров;
– для покупателя – основанием для оприходования приобретенных товаров.
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (№ ТОРГ-12) , утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г.
Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т, утв. Постановлением Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г., является первичным документом и предназначена:
– для учета движения ТМЦ;
– для расчетов за перевозки ТМЦ автотранспортом.
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте (№ 1-Т) , утв. Постановлением Госкомстата России № 78 от 28 ноября 1997 г., п. 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г.
Вместе с тем для некоторых документов применение унифицированных форм по-прежнему обязательно, поскольку установлено нормативно-правовыми актами, не относящимися к сфере бухучета. Например, если передающая сторона доставляет принимающей стороне товары на автомобильном транспорте на основании договора перевозки, то она обязана составить транспортную накладную по форме, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г. Эта накладная является документом, который подтверждает заключение договора перевозки, факт перевозки груза и затраты на нее.
Подтверждение: п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
Мнение Минфина России и Минтранса России: при перевозке товаров автомобильным транспортом силами сторонних организаций не исключается возможность использования всех трех документов одновременно, так как они имеют разное назначение:
– товарная накладная по форме № ТОРГ-12 – для учета движения ТМЦ;
– товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т – для учета движения ТМЦ и расчетов за перевозки для целей бухгалтерского и налогового учета;
– транспортная накладная для перевозок грузов автомобильным транспортом – для организации перевозки. Она не заменяет вышеуказанные документы, так как не предназначена для учета движения товаров.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/746 от 11 ноября 2011 г., № 03-03-06/1/540 от 2 сентября 2011 г., Минтранса России № СА-19/11175 от 30 сентября 2011 г., № 03-01/08-1980ис от 20 июля 2011 г. (в части документального подтверждения перевозки товаров автомобильным транспортом) – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения положений Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Вывод: товарная накладная отражает факт продажи товаров, а товарно-транспортная накладная отражает факт перевозки (доставки) товаров. Указанные документы предназначены каждый для своей цели и являются взаимодополняющими. Поэтому несовпадение даты подписания документов покупателем в целях налогового учета выручки от продажи товаров определяющего значения не имеет. Главное – своевременно отразить выручку от реализации.
В целях расчета НДС – это дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина России № 03-07-11/80 от 23 марта 2012 г., № 03-07-09/23 от 28 июля 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/21217 от 13 декабря 2012 г.).
В целях налогообложения прибыли при методе начисления – это дата перехода права собственности на товары (п. 1-3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 223, ст. 224 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/96 от 14 февраля 2008 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/060617 от 8 июня 2010 г. ).
Актуально на дату: 13.02.2015