Вопрос:
Я собираюсь взять в лизинг автомобиль на свою компанию ООО СтройКонсалт в ноябре 2017 года. Авансовый платеж может вывести баланс предприятия в годовой минус, как по НДС, так и по налогу на прибыль. Какие негативные последствия могут при этом возникнуть. И как их избежать?
Ответ:
Относительно НДС
Да, при выполнении необходимых условий НДС можно возместить. Если НДС в декларации будет заявлен к возмещению, то это приведет к углубленной камеральной проверке с истребованием документов. Чтобы ее избежать, от вычета НДС с аванса можно отказаться (просто не применять), а заявить вычет по счетам-фактурам на лизинговые платежи за квартал (месяц). Причем вычет по лизинговым платежам (но не авансовым) можно переносить в течение 3 лет .
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав ( п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету с лизингового платежа . Сделать это можно в общеустановленном порядке , то есть при наличии правильно оформленного счета-фактуры от лизингодателя, первичных документов по сделке (их состав аналогичен тому, который применяется в отношении договоров аренды имущества ), а также при условии использования лизингового имущества в облагаемых НДС операциях ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
При этом право на вычет НДС не зависит от порядка уплаты лизингового платежа, от состава расходов, которые его формируют, а также от организации расчетов по выкупной стоимости лизингового имущества (если договором лизинга предусмотрен такой выкуп).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/7654 от 13 марта 2013 г. , № 03-07-11/18 от 23 января 2012 г. , № 03-04-15/131 от 7 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Чтобы принять к вычету НДС с суммы выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий :
– аванс перечислен в счет последующего приобретения имущества (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: для принятия к вычету НДС с аванса достаточно наличия в договоре условия о внесении аванса (без указания конкретной суммы). Организация может принять к вычету НДС, который указан продавцом (исполнителем) в выставленном им счете-фактуре. Если в договоре условие о внесении аванса не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предоплата перечислена на основании счета, то налог к вычету принять нельзя.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Порядок расчетов по договору лизинга определяется его сторонами ( п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
Соответственно, положениями договора может быть предусмотрена обязанность лизингополучателя единовременно внести частичную предоплату в счет последующего оказания ему услуг по предоставлению имущества в лизинг .
При этом порядок принятия НДС к вычету в более раннем периоде , чем получен счет-фактура, не распространяется на случаи выдачи аванса. То есть, например, если частичная оплата (аванс) перечислена продавцу в конце одного налогового периода – 28-го числа, а счет-фактура по этой предоплате получен до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за таким налоговым периодом (т.е. до момента представления декларации по НДС), то принять НДС с аванса к вычету в периоде перечисления денежных средств нельзя. В данном случае НДС можно предъявить к вычету в периоде получения счета-фактуры (при соблюдении иных необходимых условий).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/17203 от 24 марта 2017 г.
Кроме того, при выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
В случае перечисления предоплаты (например, аванса по договору лизинга, зачитываемого в счет ежемесячных лизинговых платежей, или аванса в счет выкупной стоимости предмета лизинга (если выкуп предусмотрен)) лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты, если лизинговое имущество используется для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, при наличии у лизингополучателя документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов. В периоде получения от лизингодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет входного НДС, исчисленного с суммы лизингового платежа (выкупной стоимости), сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить .
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Восстанавливать НДС с перечисленного аванса (если он принимался к вычету) нужно в том налоговом периоде (квартале), когда принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) , в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса .
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
При этом договором лизинга может быть предусмотрено условие о выкупе имущества (т.е. о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя) по истечении срока договора лизинга или до его истечения ( ст. 624 Гражданского кодекса РФ , ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
Соответственно, если имущество выкупается по окончании срока действия договора, то лизингополучатель вправе принять НДС к вычету со всей выкупной стоимости, предъявленной лизингодателем, в периоде, когда соблюдены все необходимые условия для этого, в частности:
– получен правильно оформленный счет-фактура , выставленный лизингодателем;
– лизинговое имущество принято на учет , что подтверждено соответствующими первичными учетными документами .
Если по условиям договора выкупная стоимость (в т. ч. в составе лизинговых платежей) выплачивается в течение срока его действия, то такие платежи для целей налогообложения НДС признаются авансовыми. В этом случае лизингополучатель вправе принять НДС к вычету при соблюдении всех необходимых условий для этого (п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом если лизингополучатель применил вычет с аванса, то после оприходования имущества и получения счета-фактуры на реализацию необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету уже со всей выкупной стоимости ( пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/18 от 23 января 2012 г. , № 03-04-15/131 от 7 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Организация вправе вычет НДС перенести на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов (за некоторыми исключениями).
Данное правило применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также основных средств и нематериальных активов , принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы не установлено ( п. 6 ст. 2 , п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-11/6141 от 12 февраля 2015 г. ).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России (в т. ч. с территории государств – членов ЕАЭС) не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету (письма Минфина России № 03-07-13/1/8409 от 15 февраля 2017 г. , № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. ). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России № 03-07-10/58705 от 12 сентября 2017 г. , № 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г. , № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г. ).
Исключение – случаи, когда вычет НДС следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них (т.е. правило о переносе не применяется):
1) иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ , в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика) , так и у исполнителя (продавца) (п. 8 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента ( п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС, предъявленный иностранному покупателю, который не состоит на учете в налоговых инспекциях в России ( п. 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС, предъявленный покупателю, в случае возврата товаров или отказа от них, изменения условий договора или его расторжения ( п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС, который был возмещен организацией посреднику, удержавшему НДС в качестве налогового агента ;
– вычет НДС со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал ( п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС по командировочным и представительским расходам ( п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (хозспособом) ( п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения или увеличения ( п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– вычет НДС, связанного с ввозом товаров в особой экономической зоне Калининградской области ( п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/67480 от 17 октября 2017 г. , № 03-07-08/67622 от 17 ноября 2016 г. , № 03-07-08/39963 от 7 июля 2016 г. , № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. , ФНС России № СД-4-3/2 от 9 января 2017 г.
Если за период, в котором возникло право на вычет, декларация представлена без учета такого вычета, то чтобы воспользоваться вычетом, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом подать такую декларацию можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/2 от 9 января 2017 г.
В отношении плательщиков – изготовителей товаров с длительным производственным циклом момент применения вычета зависит от того, используют они право не начислять НДС с авансов , полученных в счет поставки таких товаров, или нет.
Если право используется, то налоговая база определяется в особом порядке – только на дату отгрузки товаров ( п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). И на эту же дату возможно применение вычета НДС как со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, так и с перечисленных авансов ( п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/26333 от 6 мая 2016 г. ). Соответственно, такой случай относится к исключениям и право на перенос вычета по НДС не действует.
Если изготовитель товаров с длительным производственным циклом не использует право не начислять НДС с полученных авансов, то заявить вычет со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, можно при соблюдении общих условий. Соответственно, право на перенос вычета в данном случае можно использовать (но только со стоимости реализации, а не выданных авансов) ( письмо Минфина России № 03-07-11/64585 от 10 ноября 2015 г. );
2) вычет налога при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых НДС поставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , – но только в отношении сырьевых товаров. Это связано с тем, что при экспорте сырьевых товаров (работ, услуг) вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы .
Если речь идет об экспорте товаров, которые не относятся к сырьевым, вычет применяется на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Поэтому вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящимся к экспорту несырьевых товаров, можно переносить на любой налоговой период в пределах трех лет.
Вместе с тем, если экспорт любых товаров не подтвержден, вычет применяется на основании норм п. 10 ст. 171 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому в отношении данного вычета право на перенос на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/24230 от 26 апреля 2016 г. , ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в случаях :
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
–