Вопрос-1:
Организация на общем режиме занимается оптовыми поставками мебели. ООО получило от поставщика мебель медицинского назначения с документами, в которых выделен НДС 18%. Эту мебель директор заявил в поставку клиенту, выиграв тендер. Поставка должна поставиться без выделения в документах НДС. К документам на отгрузку директор приложил сертификат, который был получен от другого поставщики аналогичной мебели. Имеет ли право ООО проводит такие операции?
Что делать при формировании налоговой декларации по НДС? ИФНС при камеральной проверке запросит копии документов на поставку и реализацию медицинской мебели, а так же запросит копии сертификатов.
Ответ-1:
Уважаемый Пользователь, для правильного и качественного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
– что означает фраза: «Поставка должна поставиться без выделения в документах НДС»?
– правильно ли мы понимаем, что в вопросе речь идёт о льготе по НДС, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ? Если да, то по какому именно абзацу данного подпункта Вы применили льготу? Что именно в Вашей ситуации представляет из себя «льготная» мебель медицинского назначения?
– ч то вы понимаете под «аналогичной мебелью»? Как и на основании каких документов Вы смогли определить, что Ваша мебель аналогична той, которая была получена от другого поставщика? По кодам, указанным в сертификатах (регистрационных удостоверениях), первичных документах, по марке (модели), или по другим признакам?
– опишите ситуацию более подробно.
Вопрос-2:
ООО участвует в тендерах на крупные суммы, и соответственно, если заявлена клиентом покупка без НДС, ООО отгрузит требуемый товар без выделения в документах НДС. Речь идет о медицинской мебели, включенной в перечень постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Директор ООО, он же учредитель, он же ИП на УСН 6%, которое принимает от поставщика мебель с документами, где выделен НДС 18% (т.е. поставщик-производитель не оформил документы на отгружаемую им продукцию медицинского назначения для освобождения от НДС). Потом ИП (в то же время директор ООО) - отгружает указанную мебель в адрес ООО (где он директор) без выделения в документах НДС, так как находится на УСН . ООО реализует через тендер мебель без выделения НДС в документах. ООО и ИП - лица взаимозависимы. Насколько данная ситуация рискована в точки зрения налогового законодательства? ИП реализует в адрес ООО товар без применения торговой наценки.
Ответ-2:
Относительно льготы по НДС
Для заявления льготы у организации должно быть в наличии регистрационное удостоверение на медицинское изделие (до 1 января 2017 г. на изделие медицинского назначения).
Если такого удостоверения нет, заявлять льготу (освобождение) по НДС организация не вправе. При камеральной проверке декларации по НДС налоговая инспекция не подтвердит заявленную льготу без установленных законодательством подтверждающих документов (регистрационных удостоверений).
Обращаем Ваше внимание, что Постановление Правительства РФ № 19 от 17 января 2002 г. «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» утратило силу 30 сентября 2015 г.
В настоящее время действует перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость. Данный перечень утверждён Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г.
Если плательщик НДС реализует медицинскую технику (изделия), принадлежности к ней, то он вправе применять льготу по уплате налога при соблюдении определённых условий.
От налогообложения НДС освобождается реализация на территории России медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г.
В разд. I Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30 сентября 2015 г., перечислены важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделияс указанием соответствующих им кодов по ТН ВЭД ЕАЭС и Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) .
Основанием для предоставления льготы является представление в налоговую инспекцию:
– регистрационного удостоверения на медицинское изделие;
– или (до 1 января 2017 года) регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники) .
Правила государственной регистрации медицинских изделий утверждены Постановлением Правительства РФ № 1416 от 27 декабря 2012 г.
Соответственно, понятия "медицинское изделие", "изделие медицинского назначения" и "медицинская техника" для целей применения данной льготы являются равнозначными. Организация (ИП) вправе применять льготу при представлении регистрационных удостоверений на изделия медицинской техники и на медицинские изделия с указанием соответствующих кодов ОКП .
Если у организации (ИП) имеется регистрационное удостоверение на отдельные составные части медицинских изделий (оборудования), принадлежности к медицинской технике с указанием кодов ОКП, предусмотренных перечнем, реализация данной части медицинского оборудования также освобождается от налогообложения НДС ( письмо Минфина России № 03-07-07/540 от 14 января 2016 г. ).
Вывод: плательщик вправе применять льготу по НДС, если реализует принадлежности к медицинской технике, на которые имеется регистрационное удостоверение с указанием соответствующего кода ОКП.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-07/30131 от 26 мая 2015 г., № 03-07-15/9936 от 7 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/6155 от 4 апреля 2014 г.) – в части необходимости наличия регистрационного удостоверения для применения льготы.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19500
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16263
Относительно взаимозависимости
В сделках между взаимозависимыми лицами налоговая инспекция вправе в ходе проверки проверить цену в сделке. Риск доначислений возникает, если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды. В рассматриваемой ситуации при отсутствии наценки на товар у ИП нет экономического смысла в данной сделке, соответственно у налоговой инспекции сразу возникнет вопрос о цели подобных операций (закупка медицинских товаров ООО не напрямую у поставщика, а через ИП (генерального директора)).
Цена в рамках гражданско-правовой сделки устанавливается в соответствии с положениями гражданского законодательства: соглашением сторон и (или) определяется по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п.1, 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
Исключения:
– сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон). В отношении таких сделок для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
– действие прямой отсылочной нормы к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении цены сделки для целей ее налогообложения ( п. 12 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цена по сделкам определяется как цена, предусмотренная сторонами, пока не будет доказано обратное (ФНС России) или организация самостоятельно непроведет соответствующую корректировку (п.3,6 ст. 105.3, ст.105.14, 105.17 Налогового кодекса РФ).
При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст.88, 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов и в то же время не содержится запрета на использование для этих целей методов определения рыночной цены, предусмотренных в отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 14 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г., № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г. ), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г., № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г. , п. 3,6,7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
