Вопрос:
Мы реализуем своим работникам свою продукцию (древесину - дрова). Обычная цена реализации 450-00 руб за 1 м3. Мы продаем по 100 руб. за 1 м3.
Оформление: счет-фактура, торг-12 - нужно на каждого или можно на одного мастера по отгрузке и приложить список и заявления тех, кто получает.
Если у нас нет кассового аппарата - удержать из заработной платы?
Нет ли у работника материальной выгоды на разницу между рыночной ценой и отпущенной?
Налоговые риски по НДС и прибыли?
Правильно ли рассуждение, что мы имеем право применять скидки в течение непродолжительного времени (30 дней) без налоговых рисков.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Относительно документального оформления
Нет, нельзя. В документах должны быть подписи лиц, получивших товары. Документы нужно составить по форме, утвержденной в учетной политике организации и содержащей обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Счёт-фактуру можно не составлять на каждую отгрузку.
Продажу товаров своим работникам организации (индивидуальному предпринимателю) следует оформить так же, как продажу товаров в розницу населению.
Все операции в рамках договора купли-продажи организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо подтвердить документально, в том числепервичными учетными документами (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, работодателю-продавцу при продаже товаров работникам нужно оформить следующие документы:
1) приказ руководителя организации (индивидуального предпринимателя) о продажах товаров (имущества) работникам с указанием цены продажи, а также с обоснованием причины (если это необходимо) продажи работникам товаров (имущества) по цене нижерыночной (со скидкой (см. Приказ об уценке товара в связи с сезонной распродажей) или с уценкой, например, в связи со снижением спроса (см.Приказ об уценке товара в связи со снижением покупательского спроса), маркетинговую политику организации;
2) документы по учету торговых операций. Они подтверждают факт передачи товаров (продукции, имущества) покупателю. Это могут быть, например, товарная накладная (в т. ч. по форме № ТОРГ-12), накладная на передачу материалов (в т. ч. поформе № М-15),акт о приеме-передаче основного средства, выписка из ЕГРП (если в качестве товара выступает объект недвижимости) и др.;
3) документы, подтверждающие расчеты с работником-покупателем. Работник обычно расплачивается за приобретенные товары наличными деньгами (банковской картой) или путем удержания сумм из зарплаты, поэтому это могут быть, например:
– кассовый и (или) товарный чек, бланк строгой отчетности (БСО), а также первичные документы по учету кассовых операций (например, приходные кассовые ордера (форма № КО-2)) – при расчетах за товары наличными деньгами. При этом в отношении расчетов индивидуального предпринимателя – работодателя с работником наличными необходимо учитывать ряд особенностей;
– заявление работника на удержание из зарплаты стоимости приобретенного товара (см. Заявление работника на удержание из зарплаты стоимости приобретенного товара ), служащее основанием для удержания из зарплаты работника стоимости реализованных ему товаров (имущества), а также расчетный листок , который работник получает в день выдачи зарплаты . Причем законодательством не установлены нормативы на удержания из зарплаты работника по его инициативе . Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению ( п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому при наличии волеизъявления работника организация может удержать из его зарплаты любую сумму вплоть до 100 процентов дохода.
При этом организации (индивидуальные предприниматели), занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (в частности, разносной торговлей продовольственными и непродовольственными товарами), вправе вообще не выдавать документы, которые свидетельствуют об оплате проданных товаров.
Также при розничной продаже товаров работникам (как и при розничной продаже населению) организация (индивидуальный предприниматель),являющаяся плательщиком НДС, не должна оформлять счет-фактуру. Это связано с тем, что обязанность по выставлению счета-фактуры считается исполненной в надлежащей форме при выдаче такому покупателю кассового чека (или иного документа установленной формы). Вместе с тем на реализованные товары, которые покупатель-гражданин (работник) оплатил в безналичном порядке (в частности, в случае удержания стоимости товаров из зарплаты работника), нужно в общем порядке составить счет-фактуру в течение пяти календарных дней после передачи облагаемых товаров работнику. Однако при наличии письменного соглашения с ним организация (индивидуальный предприниматель) вправе счет-фактуру не выставлять .
Подтверждение: п. 3,7 ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21572
Отметим, что организация вправе дополнять типовые формы первичных документов дополнительными реквизитами (дополнительной информацией) либо удалять реквизиты из типовых форм, если организация применяет самостоятельно разработанные формы первичных учётных документов.
С 2013 года законодательство о бухучете больше не содержит требования об обязательном составлении первичных документов по унифицированной форме (при ее наличии).
Формы первичных учетных документов должен определять руководитель организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного лица, которое ведет в организации бухучет ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Они являются одним из основных элементов учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
При этом используемые организацией первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, составившей документ;
– содержание факта хозяйственной жизни (сделки, операции, события, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств);
– величину измерителя факта хозяйственной жизни в натуральном или денежном выражении (с указанием единицы измерения);
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку (операцию) и ответственного (ответственных) за ее оформление, или же наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) только за оформление свершившегося события;
– личные подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, позволяющих идентифицировать данных лиц).
Подтверждение: п. 8 ст. 3, ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Руководитель организации определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такие полномочия могут быть определены приказом руководителя организации, должностной инструкцией или иным внутренним документом организации.
Подтверждение:письмо Минфина России № 07-01-06/37273 от 10 сентября 2013 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.
При разработке первичных документов организация может:
– разработать собственную форму, в том числе взять за основу для разработки шаблона унифицированные формы, удалив ненужные реквизиты или дополнив необходимыми. В таком случае разработанную форму необходимо утвердить приказом руководителя организации (отдельно или в качестве приложения к учетной политике);
– продолжить использовать установленные формы унифицированных первичных документов (при условии, что они содержат все необходимые реквизиты). В таком случае в приказе руководителя организации достаточно определить перечень таких унифицированных форм или дать общее указание о применении существующих унифицированных форм.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17413
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30465
В рассматриваемой ситуации покупателей несколько (а не один), поэтому в первичном документе нужно отразить этот факт.
Относительно того, можно ли удержать из заработной платы
Да, удержать можно, но с учётом установленных ограничений.
Перечень удержаний по инициативе работника действующим законодательством не установлен и не ограничен. Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению ( п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ). В частности, при наличии волеизъявления работника удержания можно провести на такие цели, как:
– погашение займа (процентов по займу);
– возмещение суммы материального ущерба (сверх максимального размера);
– оплата услуг мобильной связи;
– добровольная уплата алиментов.
Подтверждение: Письмо Роструда № ПГ/7156-6-1 от 26 сентября 2012 г.
Производить удержания из зарплаты работника по его инициативе можно на основании заявления работника на удержание соответствующей суммы из его зарплаты.
При этом действующим законодательством не установлены нормативы на удержания, производимые из зарплаты работника по его инициативе. Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению ( п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому при наличии волеизъявления работника организация может удержать из его зарплаты любую сумму вплоть до 100 процентов дохода.
Подтверждение: Письмо Роструда № ПГ/7156-6-1 от 26 сентября 2012 г.
Вместе с тем при удержаниях по инициативе работника следует учитывать очередность удержаний. Так, например, если из зарплаты удерживаются обязательные взыскания (например, алименты по исполнительным листам), то их следует удерживать в первую очередь. Во вторую очередь нужно проводить удержания по требованиям и обязательным платежам в бюджет (например, штрафы).
Только после этого организация вправе производить удержания по инициативе работника.
Подтверждение: п. 1 ст. 111 Федерального закона № 229-ФЗ от 2 октября 2007 г.
В любом случае все удержания (как обязательные, так и по инициативе работника) можно проводить только после удержания с его зарплаты НДФЛ ( абз. 2 п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ , письмо Роструда № 2261-6-1от 28 декабря 2006 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4078
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4079
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4080
Относительно того, возникает ли материальная выгода
Да, материальная выгода может возникнуть (в случае, если организация и работники будут признаны взаимозависимыми лицами).
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации (индивидуального предпринимателя) как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а такжедоходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ).
В частности, работодатель, от которого или в результате отношений с которым работник (гражданин) получил доход, признаетсяналоговым агентом и должен исполнить его обязанности, в том числеудержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Исключения – не нужно удерживать НДФЛ:
– с выплат, которые не облагаются НДФЛ;
– в случаях выплаты доходов гражданам, которые самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ .
При этом для целей налогообложения реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами) ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Такие сделки оформляются на основании возмездного договора розничной купли-продажи ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку происходит погашение встречного обязательства, продажа работнику товара не является:
– выплатой ему зарплаты в натуральной форме;
– безвозмездной передачей имущества, которая формирует доход работника в натуральной форме;
– иным доходом, полученным в натуральной форме.
Подтверждение: ст. 211 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, у работника не возникает экономической выгоды, а значит, и дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (ст.41, 209 Налогового кодекса РФ).
Исключения:
– если в договоре купли-продажи товаров работнику предусмотрено условие о рассрочке (отсрочке) оплаты без уплаты процентов , то договор с такими условиями можно квалифицировать как предоставление работнику беспроцентного займа. В данном случае с суммы полученной работником материальной выгоды от экономии на процентах удерживать НДФЛ нужно ( письмо ФНС России № ГД-4-3/3665 от 4 марта 2014 г. );
– если работодатель реализует, а работник приобретает товары (готовую продукцию) по цене ниже рыночной, то в определенных случаях у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды . С суммы такого дохода работодателю нужно удержать НДФЛ .
При этом начисленная работнику зарплата, из которой удерживаются суммы в счет погашения его долга за приобретенные товары (имущество), облагается НДФЛ в общем порядке .
Так, в частности, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) может возникать при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной ( пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ ).
Например, при определенных обстоятельствах материальная выгода может возникнуть у работников, которым организация-работодатель продает квартиры по стоимости нижерыночной ( письмо Минфина России № 03-04-06/6-293 от 27 сентября 2012 г.).
Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя);
– физическое лицо и его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (например, сделка между индивидуальными предпринимателями – супругами является сделкой между взаимозависимыми лицами).
Когда учредителем организации является гражданин, долю его участия необходимо определять с учетом долей участия его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, следует учитывать, что прямое и (или) косвенное участие в капитале российских организаций России, субъектов РФ, муниципальных образований не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми ( п. 5 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). Однако это исключение не распространяется на случаи участия государственной корпорации в капитале организаций (например, АО), так как оно не может быть приравнено к участию России в этих обществах ( письмо Минфина России № 03-01-18/36059 от 22 июня 2015 г.).
Стороны сделки (организации и граждане) вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Также стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда ( п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как стороны сделки, так и налоговая инспекция (письма Минфина России № 03-01-18/40957 от 13 июля 2016 г., № 03-01-18/6-106 от 17 августа 2012 г. ).
В общем случае организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, которые могут подпадать под действие п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ , например, когда работник является учредителем организации, а также признания взаимозависимости по собственной инициативе или через суд.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/1989 от 23 января 2015 г.,№ 03-01-18/9-187 от 5 декабря 2012 г., № 03-01-18/7-131 от 28 сентября 2012 г.
Мнение ФНС России в письме № ЕД-4-13/20767 от 27 ноября 2015 г. : документами (информацией), подтверждающими или исключающими участие, управление и контроль одного лица другим лицом, могут, в частности, являться:
– выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
– документы, подтверждающие полномочия исполнительного органа (приказ организации (иной распорядительный документ) о назначении (избрании) на должность в организации);
– учредительные документы (устав, учредительный договор), акционерные соглашения, выписки из реестров акционеров, выписка по счетам депо в депозитариях;
– договоры управления и иные соглашения.
Определить материальную выгоду нужно по формуле:
| Цена, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми | – | Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы гражданину (получателю дохода в виде материальной выгоды) | = | Материальная выгода покупателя (гражданина) от приобретения товаров (работ, услуг) |
Подтверждение: п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
При этом датой получения материальной выгоды является день перехода права собственности к покупателю (гражданину) на товары (работы, услуги) ( пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Например, в случае покупки квартиры фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать день государственной регистрации права собственности на указанную квартиру (п.1,2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/60411 от 27 ноября 2014 г.). Узнать подробнее про:
На эту дату у продавца (исполнителя) как у налогового агента возникают обязанности по удержанию НДФЛ, рассчитанного по ставке13 процентов (