Вопрос:
в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 981 от 19.08.2017, были внесены изменения в порядок заполнения наименования , адресов продавцов и покупателей в счета-фактуры.
Является или нет сокращение в наименовании и в адресной части организации, в связи с вступлением вышеуказанного Постановления в силу,основанием в отказе в предоставлении вычета по НДС.
Вопрос возник в связи с отказом некоторых поставщиков указывать в счетах-фактурах полные сведения по нашей организации в соответствии с данными ЕГРЮЛ.
Ответ:
Покупатель вправе принять к вычету НДС, если адрес указан не полностью или с ошибками (при соблюдении всех иных условий для применения вычета). Относительно ситуации, когда адрес не указан вовсе или указан иной адрес (фактический или неактуальный (старый)), единая точка зрения не выработана.
Изменений в отношении заполнения в счете-фактуре строк 2 и 6 - наименование продавца (покупателя) - Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года не вносилось. Там по-прежнему указывается полное или сокращенное наименование продавца (покупателя) в соответствии с учредительными документами.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий , в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре ( корректировочному счету-фактуре ), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Адрес покупателя (продавца) является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры ( пп. 2 п. 5 , пп. 2 п. 5.1 , пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом в пп. "г" , "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "д" , "з" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предписано указывать адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ в пределах ее местонахождения (место жительства ИП, указанное в ЕГРИП).
Ошибки и неточности в указании адреса
Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), которые при проверке не препятствуют налоговым инспекторам идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, не являются основанием для отказа в вычете следующие ошибки, опечатки и неточности в указании адреса покупателя (продавца) в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре):
– сокращение слов (например, "г." вместо "город", "МО" вместо "Московская область", "к." вместо "корпус" и т.д.);
– неуказание или указание неверного почтового индекса;
– неуказание страны места нахождения покупателя (например, "Россия", "Российская Федерация") или их указание при отсутствии такой информации в ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
– указание одновременно юридического и фактического адресов покупателя (продавца);
– указание адреса частично заглавными (прописными), частично строчными буквами;
– указание адреса, отраженного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), с исключением наименования упраздненного муниципального района в составе субъекта РФ;
– замена слова "помещение" на "офис";
– сокращение или отсутствие слов "район", "улица", "дом" .
Эти ошибки и неточности не мешают идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) по другим реквизитам счета-фактуры, в том числе по ИНН, наименованию, прочим составляющим адреса.
Вывод: если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) в адресе покупателя (продавца) допущены незначительные ошибки или неточности (не полностью указаны сведения), покупатель вправе заявить НДС к вычету при соблюдении всех иных условий для применения вычета.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/6850 от 6 февраля 2018 г. , № 03-07-09/4554 от 29 января 2018 г. , № 03-07-09/709 от 12 января 2018 г. , № 03-07-09/84086 от 15 декабря 2017 г. , № 03-07-09/75380 от 15 ноября 2017 г. , № 03-07-09/73536 , № 03-07-09/73538 , № 03-07-09/73405 от 8 ноября 2017 г., № 03-07-09/66329 от 11 октября 2017 г. , № 03-07-09/39449 от 8 августа 2014 г.
Неуказание адреса как такового
Относительно ситуации, когда адрес не указан вовсе, единая точка зрения не выработана.
С одной стороны, адрес покупателя (продавца) является обязательным реквизитом счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Соответственно, отсутствие адреса покупателя (продавца) является нарушением правил заполнения счета-фактуры. При этом неуказание адреса не во всех ситуациях можно признать именно ошибкой, а не сознательно допущенным нарушением (например, при отсутствии информации об адресе у продавца в момент оформления счета-фактуры).
С другой стороны, отсутствие адреса покупателя (продавца) никак не влияет на возможность идентифицировать его по уникальному ИНН и другим сведениям счета-фактуры.
Тем не менее, если в счете-фактуре не будет указан адрес продавца (покупателя), то налоговая инспекция при проверке может расценить это как ошибку, мешающую ей идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) – покупателя (продавца). В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре именно в части ошибок в адресе покупателя (продавца) или его неуказания закрепился подход в пользу налогоплательщиков.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых не были указаны ее (как покупателя) КПП и адрес. В некоторых счетах-фактурах не были указаны ИНН и КПП продавца, они были исправлены самой организацией (вписаны от руки) | Неверное заполнение счета-фактуры в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет. Внесение исправлений в счета-фактуры также не лишает права на налоговые вычеты: при выполнении всех прочих требований у организации было право на вычет и без этих исправлений | Счета-фактуры заполнены с нарушениями (отсутствуют адрес и КПП покупателя). Исправления в другие счета-фактуры внесены некорректно – это должен был сделать продавец | Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А17-4441/2010 от 14 сентября 2011 г. Неверное заполнение счета-фактуры само по себе, без анализа в совокупности с иными документами и обстоятельствами, не может являться безусловным основанием для отказа в праве на налоговый вычет. Инспекция не оспаривала факт приобретения товарно-материальных ценностей, полученных от этих контрагентов. Доказательств направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды не представлено |
| Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не были указаны: | Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет | Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствуют и адрес, и ИНН, и наименование покупателя), что должно лишить организацию права на вычет | Постановление ФАС Центрального округа по делу № А35-7442/2008 от 5 апреля 2011 г. Нарушения (в т. ч. неуказание адреса) носят формальный характер. Реальность осуществления хозяйственной операции (приобретения товаров) налоговая инспекция под сомнение не ставила |
Оптимальный вариант
Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с неуказанным адресом целесообразно:
– вписать (впечатать) его самостоятельно;
– при невозможности сделать это – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру, то есть указать корректный адрес.
Указание иного адреса (фактического или неактуального) вместо действующего юридического
Относительно ситуации, когда вместо юридического адреса указан иной (например, фактический или неактуальный (старый) юридический) адрес, единая точка зрения также не выработана.
Правилами заполнения счета-фактуры ( корректировочного счета-фактуры ), утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., установлено, что в графу 2а нужно вносить адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ в пределах ее местонахождения (т.е. юридический адрес). Если продавцом (заказчиком) является индивидуальный предприниматель, он указывает свое место жительства, содержащееся в ЕГРИП.
Если в счете-фактуре будет указан фактический адрес покупателя или продавца, а не содержащийся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то налоговая инспекция при проверке может расценить это как ошибку, мешающую ей идентифицировать организацию (индивидуального предпринимателя) – покупателя или продавца соответственно ( письмо Минфина России № 03-07-09/85517 от 21 декабря 2017 г. ). В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре в части указания фактического или неактуального (старого) адреса закрепился подход в пользу налогоплательщиков.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых был указан неактуальный (старый) юридический адрес поставщика | Неверное заполнение счета-фактуры в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет | Счета-фактуры заполнены с нарушениями (указан уже не соответствующий данным ЕГРЮЛ адрес продавца) | Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А53-27437/2008 от 29 октября 2010 г. Само по себе указание в счете-фактуре уже не соответствующего данным ЕГРЮЛ адреса не является существенным нарушением порядка оформления счетов-фактур, так как не затрудняет идентификацию продавца |
| Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых были указаны фактические адреса покупателя (самой организации), а не ее юридический адрес. По этим адресам организация арендовала помещения | Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет. Налоговая инспекция может идентифицировать покупателя (т.е. саму организацию) | Счета-фактуры заполнены с нарушениями (указан не юридический адрес), что должно лишать организацию права на вычет | Счета-фактуры позволяют установить контрагентов по сделке, адрес продавца, объект сделки и т.д. Кроме того, других доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды налоговая инспекция не представила |
Оптимальный вариант
Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с указанным фактическим или неактуальным (старым) адресом покупателя или продавца целесообразно:
– дополнительно вписать (впечатать) еще и действующий юридический адрес самостоятельно;
– при невозможности сделать это – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру, то есть указать корректный адрес.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.03.2018
