Вопрос:
Украинская организация оказывает российской фирме инжиниринговые услуги. место оказания услуг - РФ. Украинская организация нам предъявляет услуги с 0% НДС?
Ответ:
В данном случае неправильно говорить о применении и предъявлении ставки 0 процентов по НДС. В данном случае российская организация – покупатель инжиниринговых услуг должна уплатить НДС в бюджет как налоговый агент независимо от того, выделена ли сумма НДС в документах украинской организации.
При реализации (оказании) услуг объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (оказание) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (оказания) услуг – консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых (в т. ч. предпроектных и проектных услуг, проектно-конструкторских разработок), рекламных и маркетинговых, а также услуг по обработке информации – определяется по месту ведения деятельности покупателя (заказчика). Данные услуги считаются реализованными (оказанными) в России, если их покупатель (заказчик) ведет свою деятельность на ее территории . Если же покупатель (заказчик) ведет деятельность на территории иностранного государства, то такие услуги считаются реализованными (оказанными) за пределами России и не облагаются НДС по законодательству РФ.
Следовательно, если указанные услуги оказывает иностранный исполнитель (в т. ч. индивидуальный предприниматель, не состоящий на учете в налоговых инспекциях России), российская организация – заказчик признается налоговым агентом по НДС . Она обязана удержать налог из вознаграждения, выплачиваемого иностранному контрагенту, и перечислить его в бюджет .
Если российская организация оказывает названные услуги иностранному заказчику, то НДС на их стоимость начислять не нужно, поскольку услуги считаются оказанными за пределами России.
Подтверждение: абз. 5 пп. 4 п. 1 , пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/31814 от 2 июня 2016 г. , № 03-07-08/32978 от 8 июня 2015 г. , № 03-07-РЗ/32215 от 3 июля 2014 г.
При этом действует данный порядок независимо от:
– места фактического оказания услуг ( письмо Минфина России № 03-07-08/291 от 19 октября 2011 г. );
– порядка передачи результатов оказанных услуг ( письмо Минфина России № 03-07-08/350 от 14 декабря 2011 г. ).
Под инжиниринговыми услугами понимаются в том числе инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) ( письмо Минфина России № 03-07-08/38882 от 6 августа 2014 г. ).
Место ведения деятельности покупателя услуг (заказчика) определяется:
– по месту государственной регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если услуги приобретены через это постоянное представительство.
Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Вывод: если покупатель (заказчик) инжиниринговых услуг ведет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства, то местом оказания таких услуг Россия не признается, поэтому объектом налогообложения НДС реализация таких услуг не является. В том числе в случае, когда покупателем (заказчиком) услуг является филиал российской организации, если он состоит на учете в налоговых органах иностранного государства (письма Минфина России № 03-07-08/231 от 2 августа 2012 г. , № 03-07-08/46 от 27 февраля 2012 г. ).
И наоборот, если покупатель (заказчик) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации ведет предпринимательскую деятельность на территории России, то местом оказания таких услуг признается Россия, поэтому возникают объект налогообложения НДС и обязанность у покупателя (заказчика) по удержанию налога из вознаграждения иностранного исполнителя .
Ставка 0 процентов применяется в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
В частности, под ставку НДС 0 процентов подпадают:
– реализация товаров на экспорт ;
– реализация товаров в режиме свободной таможенной зоны ;
– оказание услуг по международной перевозке товаров ;
– выполнение работ (оказание услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Право на ставку 0 процентов сохраняется и в случае, если иностранные товары, помещенные под данную таможенную процедуру, заменены эквивалентными товарами таможенного союза на основании ст. 251 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , ст. 248 Таможенного кодекса таможенного союза ( письмо Минфина России № 03-07-08/170 от 5 июля 2012 г. ).
При реализации товаров из России в государства – члены ЕАЭС также может применяться ставка НДС 0 процентов .
Вывод: реализация указанных в вопросе услуг в России облагается НДС в общем порядке. Применять ставку 0 процентов неправомерно.
При этом налоговый агент должен удержать и уплатить налог одновременно с выплатой денежных средств иностранному исполнителю ( п. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
При приобретении услуг у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговый агент должен определять налоговую базу на дату перечисления оплаты продавцу (как предварительной, так и окончательной) (п. 1 , 2 ст. 161, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г. ).
Налоговый агент должен заплатить удержанный налог в рублях ( п. 5 ст. 45 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если расчеты ведутся в иностранной валюте, налоговую базу нужно пересчитать в рубли на дату ее определения, то есть на день выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за товары (работы, услуги) ( п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-08/1467 от 21 января 2015 г. , № 03-07-08/170 от 3 июля 2007 г. ). В таком случае рассчитать сумму НДС к уплате нужно по формуле:
| Налоговая база с учетом НДС (в рублях) | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Если организация (индивидуальный предприниматель) помимо оплаты выполненных иностранным контрагентом работ (оказанных услуг) возмещает (компенсирует) также иные понесенные им расходы (например, оплачивает проезд, питание, проживание иностранных работников, выполнявших эти работы), то указанные суммы компенсации включаются в налоговую базу по НДС наряду со стоимостью работ. Поэтому налоговый агент должен рассчитать сумму НДС, удерживаемого при выплате дохода иностранному исполнителю и подлежащего уплате в бюджет, по такой формуле:
| Налоговая база с учетом НДС (в рублях) | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/125 от 2 мая 2012 г. , № 03-07-08/48 от 21 марта 2007 г.
Если договором не предусмотрено удержание НДС при выплате доходов исполнителю услуг, то организация должна перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств одновременно с перечислением вознаграждения исполнителю. Для этого организации необходимо заполнить отдельное платежное поручение и указать в нем статус "02" – налоговый агент. Банк не должен принимать платежное поручение, если одновременно с ним организация не представит платежное поручение на уплату НДС.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 161, абз. 2 , 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/32 от 4 февраля 2010 г. , п. 3 письма ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. , Постановления Президиума ВАС РФ № 15483/11 от 3 апреля 2012 г. , № 16907/09 от 18 мая 2010 г. , Правила , приведенные в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40265
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40243
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.03.2017