Вопрос:
Предприятие в сентябре 2016 г. получило претензию от завода покупателя по поводу возмещения убытков по реализованной продукции в 2014-2015 гг. Наша продукция (автожгуты) была установлена на автомобили и реализована потребителям. В процессе эксплуатации, в период гарантийного срока, некачественные автожгуты были заменены сервисными станциями. Вследствие поставки нашим предприятием некачественной продукции заводом покупателем понесены расходы по возмещению затрат сервисным станциям по гарантийному ремонту (1. стоимость некачественных автожгутов 2. стоимость работ по замене бракованных автожгутов). В наш адрес была выставлена претензия от завода покупателя по возмещению данных затрат с учетом коэффициента 1.05 (согласно договора).
Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах (в т.ч. и НДС)?
Если в налоговом учете сумму претензии отнести на внереализационные расходы п.13, нужно ли что-то отражать в доходах (бакованные автожгуты нам не возращали)?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– имеются копии документов, заверенные покупателем, подтверждающие сумму ущерба;
– организация согласно с суммой ущерба;
– согласно условиям договора организация обязана компенсировать сумму ущерба не в фактическом, а повышенном пазмере (с учетом коэффициента 1.05).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи ( п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
-соразмерного уменьшения покупной цены;
-безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
-возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Подтверждение: п.1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76.2
– отражена сумма ущерба, подлежащего возмещению за ненадлежащее исполнение обязательства по договору (с учетом НДС и коэффициента 1,05 по договору).
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 50 (51)
– уплачена сумма возмещения.
Подтверждение: п. 11 ПБУ 10/99, сч.76, 91 Инструкции к Плану счетов.
НДС организация к вычету не принимает, даже если получит счет-фактуру с выделенным НДС, т.к. в данном случае организация не приобретает товары (работы, услуги) (п. 2,6, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль
Документально подтвержденные затраты на возмещение расходов покупателю на устранение недостатков товара продавец вправе учесть в расходах (вместе с НДС). В отношении дополнительных затрат (с учетом коэффициента) есть риски при учете таких затрат.
Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов ( пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Момент их признания зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов. При методе начисления такие расходы учитываются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) ( пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: сумму возмещения расходов покупателю на устранение недостатков товара продавец вправе учесть в расходах (вместе с НДС).
Вместе с тем, в данном случае, согласно условиям договора, продавец уплачивает покупателю не только сумму возмещения расходов, но и дополнительную сумму, которая не является неустойкой.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков ( ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
В данном же случае, по условиям договора уплачивается не неустойка, на возмещение убытков с учетом коэффициента.
При расчете налога на прибыль учитывать можно расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными (обоснованными);
– документально подтвержденными;
– направленными на получение дохода.
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на:
– расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, делятся на прямые (учет которых, как правило, зависит от реализации товаров, выполнения работ) и косвенные (в полном объеме относящиеся к расходам текущего периода);
– внереализационные расходы.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 252,п. 1-2 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ.
В схожей ситуации, когда спорные расходы были произведены в рамках договора на поставку основной продукции, и во взаимоотношениях между сторонами была соблюдена документальная процедура оформления брака, предусмотренная договором, ФАС Центрального округа учитывая системное толкование ст.252 и ст. 270 Налогового кодекса РФ, пришел к выводу, что независимо от того, подлежат ли данные расходы квалификации в соответствии пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ , у организации было достаточно оснований для учета спорных затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Подтверждение: Постановление ФАС Центрального округа по делу № А54-5233/2012 от 18 ноября 2013 г.
Однако, как показывает судебная практика, риски в рассматриваемой ситуации при учете дополнительных расходов есть.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.10.2016