Предприятие приобрело гараж, приняло его к учету и возместило НДС. Через какое-то время приняли решение ликвидировать основное средство, хотя гараж полностью не амортизирован. Как оформляется данная хозяйственная операция? Нужно ли восстановить НДС?
Ответ:
Относительно оформления.
Оформлять нужно первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе необходимые для оформления ликвидации основного средства (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)
Документом, подтверждающим ликвидацию основного средства, может служить, например, акт о списании (ликвидации) объекта основных средств (п. 75-78 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). Его можно разработать самостоятельно, в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4 );
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б ) (оформляется при ликвидации нескольких однородных основных средств).
Данные формы допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные .
При этом следует учитывать, что в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Решение о ликвидации основных средств должно быть оформлено приказом руководителя организации о ликвидации объекта основных средств (см. Приказ о ликвидации основного средства ) (письма Минфина России № 03-03-06/1/454 от 9 июля 2009 г. , № 03-03-06/1/592 от 21 октября 2008 г. (в части оформления списания основных средств) – его выводы верны и в настоящее время).
Сведения о выбытии основного средства также нужно внести в документы, оформляемые организацией для учета наличия и движения основных средств (ранее для этих целей использовались: инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б )).
Оформлением указанной документации должна заниматься специально созданная комиссия по контролю за выбытием объектов основных средств (п. 77, 78 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Оформление ликвидации автотранспортных средств проводится в особом порядке.
Относительно НДС.
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России, ФНС России: выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России № 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г. , № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г. , ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г. ). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена (письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г. );
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России № 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г. , № 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г. , № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г. );
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара (письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г. );
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г.));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией (письмо Минфина России № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г. );
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России № 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г. , № 03-07-11/22 от 29 января 2009 г. , № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г. ).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ: досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Актуально на дату: 26.02.2015