Вопрос:
ООО на общей схеме выполняет подрядные работы по Муниципальным контрактам. В текущем периоде закрываются контракты 2011 года. Ранее, еще в 2011 году, заказчиком было произведено авансирование работ. Начисленная с аванса сумма НДС была отражена в налоговой декларации по НДС в периоде получения аванса, период проверен выездной налоговой проверкой за 2011 год, аванс подтвержден. Сегодня выполняются последние этапы работ. Сумма освоена полностью. Аванс переходил из года в год до сегодняшнего дня.
Можно ли сумму вычета НДС по закрытым в текущем периоде работам поставить на вычет в 4 квартале 2016 года?
Ответ:
Да, можно.
Продавец (исполнитель) вправе принять к вычету суммы НДС, начисленного с полученного аванса, в общем случае:
1) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, – на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. То есть если, например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
2) при изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) – на дату возврата аванса.
В этом случае принять НДС к вычету можно не позднее одного года с момента изменения или расторжения договора и только при условии, что НДС с сумм полученного аванса продавец (исполнитель) уплатил в бюджет.
Исключение – случай, когда аванс получен и возвращен в одном и том же квартале: тогда указанные условия (в т. ч. об уплате) можно не соблюдать ( письмо ФНС России № ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010 г., согласовано с Минфином России письмом № 03-07-15/58 от 11 мая 2010 г.).
Данные правила применяются и в случае расторжения договора между налоговым агентом и иностранной организацией .
Подтверждение: п. 5,8 ст. 171, п.4,6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России№ 03-07-11/65164 от 12 ноября 2015 г., № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
При этом на случаи вычета НДС с ранее полученного аванса не распространяется право на перенос вычета НДС на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-07-11/41908 от 21 июля 2015 г., № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
Никаких дополнительных условий применения налогового вычета с предоплаты (кроме отгрузки и возврата аванса) положениями Налогового кодекса РФ не установлено.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17640
Данный вывод подтверждается судебной практикой. Суд отметил, что до отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс, налогоплательщик не имел права применить вычет в силу п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Следовательно, с учетом положений данной нормы соответствующим налоговым периодом, по истечении которого начинает течь предусмотренный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ трехлетний срок, в данном случае является период, в котором возникло право на вычет.
Подтверждение: постановление ФАС Московского округа № КА-А40/8317-09 от 31 августа 2009 г. по делу № А40-54106/08-14-226.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.09.2016
