Вопрос:
Можно ли в отчетном квартале 1 кв 2015г не принимать к вычету платежи "Авансовые платежи в счет будущих и иных платежей - вид платежа 9070. Сумма ..... Без налога (НДС)". А принять к вычету в следующих периодах (2 или 3), т.к. при принятии к вычету образуется огромная сумма к возмещению.
Как быть сНДС уплаченным на таможню при ввозе импортного товара в 1 кв 2015 г.?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация осуществляет импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
Относительно того, «как быть» с уплаченным НДС на таможне
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
В этом случае принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежный документ, подтверждающий уплату налога).
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. ).
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств (письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г. ).
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне.
Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г. , № 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров (письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств (письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Нельзя принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, если:
– не соблюдаются условия для его применения;
– импортер не является плательщиком этого налога.
Так, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС ;
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет );
– НДС на таможне не уплачен;
– отсутствуют таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы , подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию России, нужно включить в стоимость приобретения. Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения (ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– если товары приобретены импортером, который освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ , или организацией (индивидуальным предпринимателем), не являющейся плательщиком НДС .
Подтверждение: п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Например, импортеры, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету суммы налога, уплаченные на таможне, они не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Данные суммы НДС такие импортеры учитывают:
– в стоимости ввезенных товаров – плательщики УСН , которые платят единый налог с доходов , а также плательщики ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г. );
– в расходах, уменьшающих налоговую базу, – плательщики УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, а также плательщики ЕСХН (пп. 11, 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза , письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г. (в части учета НДС, уплаченного при импорте товаров, при расчете единого налога при УСН)).
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, подтверждают следующие документы:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем));
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету, может являться подтверждение, выданное таможней по запросу импортера. Его форма утверждена Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г. Если НДС при ввозе товаров был уплачен за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне, то в качестве подтверждения уплаты НДС правомерно представить отчет по форме, утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , ч. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-07-08/252 от 5 августа 2011 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части порядка применения вычета НДС, уплаченного за счет авансовых платежей, в период применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Реквизиты подтверждающих документов нужно зарегистрировать в книге покупок (абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Кроме того, при проверке налоговые инспекторы могут запрашивать у организации (индивидуального предпринимателя) другие документы по импортной сделке (п. 8 ст. 88 , п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/85 от 17 августа 2011 г. ). Например, внешнеэкономический контракт (оригинал или копию), счет иностранного продавца (инвойc) , транспортные и экспедиторские документы (международные авто-, авиа-, ж/д накладные, багажные квитанции, коносамент и т.д.), паспорт сделки при совершении валютных операций, поименованных в гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , если сумма сделки по внешнеэкономическому контракту превышает 50 тыс. долл. США.
При этом отсутствие оригиналов транспортных документов, которые подтверждают перемещение товаров через границу России, не является основанием для отказа в вычете НДС (письмо Минфина России № 03-07-08/69 от 13 марта 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40093
Относительно того, можно ли перенести вычет
Как было сказано выше, заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Можно перенести вычет, право на который возникло в предыдущем периоде, при соблюдении вышеперечисленных условий.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе перенести вычет на следующие налоговые периоды, если все условия для его применения выполнены в текущем налоговом периоде, на любой период в пределах трёх лет после принятия на учёт товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Данное правило применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы установлено не было (п. 6 ст. 2 , п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению и т.д.).
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки);
– возможного полного или частичного использования объекта в необлагаемой деятельности (позволяет избежать восстановления суммы налога в периоде начала использования объекта в этой деятельности).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40455
Отметим, что правило переноса вычета по НДС распространяется и на товары, ввезённые на территорию Россию. Это прямо предусмотрено п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Вывод: вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам, можно не применять в квартале, когда право на этом вычет возникло, а перенести на последующие кварталы (в пределах трёх лет после принятия этих товаров к учёту).
Актуально на дату: 25.02.2015