Вопрос:
Учредитель (участник) ООО с 2000 года хочет продать свою долю (возможно часть доли) юридическому лицу. Какими налогами будет облагаться сам учредитель либо предприятие что-то должно оплатить?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что участник - налоговый резидент по НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ), продает долю третьим лицам.
Налоговых последствий у общества при этом не возникает. Участник ООО обязан самостоятельно уплатить НДФЛ с доходов от такой реализации и отчитаться, подав декларацию по НДФЛ.
Смена учредителей (участников) ООО может осуществляться следующими способами:
– продажа доли или ее отчуждение иным способом (например, мена, уступка) третьему лицу или другому участнику (п. 2 ст. 93 Гражданского кодекса РФ,п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.);
– переход доли в порядке универсального правопреемства (в порядке наследования, в результате реорганизации организации-участника, передача доли, принадлежавшей ликвидированной организации, ее учредителям (участникам), имеющим право на ее имущество, и т.п.) (п.1,6 ст. 93, п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса РФ, п. 8 ст. 21 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. );
– приобретение самим ООО доли учредителя (участника) или переход доли к ООО в случаях, предусмотренных законом (в т.ч. числе по требованию его учредителей (участников), при выходе учредителя (участника) из ООО путем подачи заявления о выходе из общества , неоплате доли учредителем в установленные сроки, исключении участника из ООО в судебном порядке, неполучении от других участников согласия на переход доли в порядке универсального правопреемства (если такое согласие необходимо)) (абз. 4 п. 1 ст. 67,п. 3 ст. 93,ст. 94 Гражданского кодекса РФ,п. 1 ст. 8,ст. 10,п. 3 ст. 15,п. 3 ст. 16,п. 4 ст. 21, п.2,4,5,6.1 ст. 23, ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.);
– обращение взыскания на долю (часть доли) учредителя (участника) ООО по требованию кредиторов в результате которого доля в ООО может перейти к другому участнику (акционеру), самому ООО, третьему лицу (в результате продажи с публичных торгов) (п. 6 ст. 23, п. 3 ст. 25 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
При этом переход доли участника ООО к другому лицу любым из этих способов влечет за собой прекращение его участия в обществе ( п. 7 ст. 93 Гражданского кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17852
Дополнительная информация по вопросу содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "продажа доли третьему лицу" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36235
Относительно НДФЛ
При продаже участником своей доли (части доли) в уставном капитале общества третьему лицу сама организация не участвует в расчетах. Поэтому у организации нет обязательств перед участником, который реализует свою долю третьему лицу. Размер уставного капитала организации в результате данной операции также не меняется. Средства, которые перечисляет третье лицо в оплату доли в уставном капитале общества, поступают в собственность продавца (участника, реализовавшего долю).
Участник, продавший свою долю в уставном капитале ООО другому участнику этого ООО или иному третьему лицу, должен сам заплатить НДФЛ и сам отчитаться, подав декларацию по НДФЛ. Само ООО в этом не участвует, т.е. не признаётся налоговым агентом по НДФЛ. При этом не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет и были приобретены не ранее 1 января 2011 года.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются вседоходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
Физическое лицо должен самостоятельно платить НДФЛ с доходов, указанных впп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). Это доходы, в том числе полученные от продажи имущественных прав (доли в уставном капитале общества).
При этом гражданин при расчете НДФЛ вправе уменьшить сумму дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму имущественного налогового вычета. То есть он вправе уменьшить в установленном порядке полученный доход:
– либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО ( письмо Минфина России № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г.)). Причем если для оплаты доли, номинальная стоимость которой превышает 20 тыс. руб., было внесено имущество, то в целях применения вычета документальным подтверждением может служить отчет независимого оценщика о денежной оценке имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества ( письмо Минфина России № 03-04-05/36426 от 22 июня 2016 г.);
– либо на имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Последний вариант применяется также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной гражданином по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода от выкупа доли ( п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/4-1368 от 5 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-372 от 26 марта 2012 г. (в части порядка получения имущественного налогового вычета в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции, ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г.
Исключение: не облагаются налогом доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ , при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ).
При реализации долей, полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких долей в собственности плательщика рассчитывается с даты приобретения их в собственность.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ реализация долей" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36312
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36332
Таким образом, в отношении долей в уставном капитале организации, приобретенных до 1 января 2011 года, положения пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются и доходы от их продажи подлежат налогообложению в установленном порядке .
Подтверждение: Письмо Минфина России № 03-04-05/25345 от 29 апреля 2016 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 02.08.2016