Отдел ИП по торговле бытовой химии. (Нижний этаж в собственности в жилом доме). На каком налогообложении выгодней и правильней работать: ЕНВД или патентная система.
1. Торговый объект находится в центре города (не совсем понятен вопрос). 2. Площадь 32 м2. 3. Работников нет. Торгует сам предприниматель.
город Назарово Красноярский край
Ответ:
ИП в рассматриваемой ситуации может применять как ЕНВД, так и ПСН в отношении розничной торговли бытовой химией при соблюдении определённых условий. Оба указанных налоговых спецрежима применяются индивидуальным предпринимателем добровольно.
Вопрос о том, какой спецрежим применять выгоднее, ИП должен решить самостоятельно, исходя из анализа имеющейся у него информации.
Относительно ЕНВД
Плательщиком ЕНВД являются организации (в т. ч. иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым гл. 26.3 Налогового кодекса РФ , и добровольно перешли на уплату ЕНВД.
Спецрежим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли можно применять (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), на территории которого осуществляется розничная торговля (находится организация (проживает индивидуальный предприниматель) – для развозной и разносной торговли), введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности.
Так, на территории города Назарово Красноярского края спецрежим в виде ЕНВД введён Решением № 18-352 от 9 ноября 2005 г. (ред. от 30.11.2016), в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (п. 2 Решения № 18-352 от 9 ноября 2005 г. (ред. от 30.11.2016)).
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для отдельных видов деятельности определяется следующим образом:
К2 = Косн x Км x Кс,
где:
Косн – основной коэффициент вида деятельности;
Км – коэффициент места ведения предпринимательской деятельности;
Кс – коэффициент суточности работы.
Подтверждение: п. 3 Решения № 18-352 от 9 ноября 2005 г. (ред. от 30.11.2016).
Основной коэффициент вида деятельности (Косн) для розничной торговли непродовольственными товарами (за исключением специализированной указанной в п. 5 таблицы, содержащейся в п. 3.1 Решения № 18-352 от 9 ноября 2005 г. (ред. от 30.11.2016)), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., равен 0,26.
Подтверждение: п. 4.1.2 таблицы, содержащейся в п. 3.1 Решения № 18-352 от 9 ноября 2005 г. (ред. от 30.11.2016).
Остальные коэффициенты Вы сможете определить на основании Решения № 18-352 от 9 ноября 2005 г. исходя из конкретного местоположения и времени работы магазина (в приложении к ответу).
– в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении розничной торговли не установлен торговый сбор ( гл. 33 Налогового кодекса РФ );
– продавец-организация (индивидуальный предприниматель) соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– между таким продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров , предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования , не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ );
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Подтверждение: пп. 6 , 7 п. 2, п. 2.1 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 , абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
В частности, к розничной торговле относится реализация гражданам ранее приобретенных организацией (ИП) в собственность с целью дальнейшей продажи билетов на эстрадные концертные мероприятия ( письмо Минфина России № 03-11-11/41599 от 20 июля 2015 г. ).
При этом реализация некоторых видов товаров (продукции) не относится к розничной торговле для целей применения спецрежима в виде ЕНВД . Например, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), в объектах организации общественного питания. Вместе с тем при реализации таких покупных товаров через объекты торговли применение ЕНВД с розницы возможно. При этом в отношении алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) необходимо учитывать еще и тот факт, что заниматься продажей ее в розницу могут только организации ( п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).
Налогоплательщик не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений ( посылочная торговля )), а также в общем случае – через телемагазины , телефонную связь и компьютерные сети .
Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ .
При этом для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:
– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/51158 от 1 сентября 2016 г. , № 03-11-11/25379 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г. );
– имеет значение, откуда отпускается товар, если торговля (в т. ч. по образцам и каталогам ) ведется через объект стационарной торговой сети без торгового зала , который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад).
Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г. ).
Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г. , № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г. , № 03-11-11/199 от 3 июля 2012 г. , № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД. Если же торговля (в т. ч. по образцам и каталогам) ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Расчёт налога
Рассчитать единый налог при ЕНВД за квартал нужно отдельно по каждому виду деятельности и по каждому месту ее ведения по формуле:
| × | 15% | = | Сумма налога (ЕНВД) за квартал |
Подтверждение: ст. 346.31 Налогового кодекса РФ , пп. 9 п. 5.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/353 от 4 июля 2014 г.
Определить налоговую базу нужно в зависимости от момента постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика ЕНВД.
1. Если постановка на учет (снятие с учета) произошла с начала месяца, то налоговая база за квартал определяется по формуле:
| Базовая доходность за месяц | × | ( | Величина физического показателя за первый месяц квартала | + | Величина физического показателя за второй месяц квартала | + | Величина физического показателя за третий месяц квартала | ) | × | × | = | Налоговая база (вмененный доход) за квартал |
Подтверждение: п. 2 , 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
2. Если постановка на учет (снятие с учета) произошла не в начале месяца, а, например, в его середине, то размер вмененного дохода за такой месяц нужно определить исходя из фактического количества дней ведения предпринимательской деятельности в этом (неполном) месяце по формуле:
| ( | Базовая доходность за месяц | × | Величина физического показателя за месяц | × | Коэффициент- дефлятор К1 | × | Корректирующий коэффициент К2 | ) | : | Количество календарных дней в месяце постановки на учет (снятия с учета) | × | Фактическое количество дней ведения деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) | = | Сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика |
В данном случае налоговая база (вмененный доход) за квартал рассчитывается по формуле:
| Сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД | + | Налоговая база (вмененный доход) за остальные полные месяцы квартала | = | Налоговая база (вмененный доход) |
При этом расчет налоговой базы за полные месяцы, в течение которых велась деятельность, производится в общем порядке, рассмотренном выше.
Данные правила применяются независимо от условий перехода на ЕНВД:
– переход вновь созданной организации (индивидуального предпринимателя);
– переход с другого режима налогообложения.
Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя , то это нужно учесть при расчете с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. При этом необходимо иметь документы, которые служат основанием для изменения величины физического показателя. Например, если изменение произошло в связи с передачей в аренду части площади торгового зала магазина, то основанием для уменьшения объекта налогообложения ЕНВД будет являться договор аренды. Значения физических показателей указываются в целых единицах . Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях (т.е. налоговая база, сумма налога к уплате округляются до рублей).
Подтверждение: п. 9 , 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/50279 от 7 августа 2017 г.
При розничной торговле товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, применять нужно физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Величина базовой доходности на 1 кв.м площади при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы , составляет 1800 руб. в месяц.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ .
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов ( абз. 22 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ ).
Величину рассчитанного налога организация (индивидуальный предприниматель) вправе уменьшать на установленные выплаты (расходы) (п. 2 , 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Все значения стоимостных показателей в декларации указываются в полных рублях (т.е. налоговая база, сумма налога к уплате округляются до рублей) ( п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
В специальном порядке необходимо рассчитать ЕНВД в случаях, если:
– организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых в рамках данного спецрежима ;
– организация (индивидуальный предприниматель) ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции ;
– один из объектов (например, магазин), через которые ведется облагаемая ЕНВД предпринимательская деятельность, закрыт .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40384 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40383 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30249 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21853 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18437 .
Относительно ПСН
На ПСН вправе перейти индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ , и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН ;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.
В рамках деятельности, переведенной на ПСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов .
При этом плательщики на ПСН обязаны вести налоговый учет , но не обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (с учетом ряда особенностей) , однако ККТ должны использовать (за некоторыми исключениями) .
Индивидуальный предприниматель вправе применять в отношении розничной торговли (за рядом исключений), когда одновременно выполнены следующие условия:
– в регионе, на территории которого индивидуальный предприниматель ведет розничную торговлю, введена ПСН.
Так, на территории Красноярского края ПСН введена Законом Красноярского края № 3-756 от 27 ноября 2012 г. , в частности, в отношении розничной торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. В эт