Вопрос:
в каком размере в 2017 году можно включить во внереализационные расходы проценты, начисленные по договору займа с взаимозависимой организацией?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе идет речь о рублевом займе.
Проценты не должны превышать установленный предел (125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ), если процент выше, то в расходах по налогу на прибыль нужно учитывать процент исходя из рыночного уровня (аналогичная сделка с невзаимозависимым лицом с сопоставимыми условиями).
По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности в определенных случаях) учитываются в расходах исходя из фактической ставки ( абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок , то проценты необходимо учитывать в расходах исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
При несоблюдении данного условия признать в расходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ . То есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми ( письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-01-10/5222 от 3 февраля 2016 г. , № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).
При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . Размер таких значений и применяемых ставок для расчета зависит:
– от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Например, максимальное значение для рублевого обязательства с 2016 года составляет 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ ( пп. 1 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ ). При этом она определяется (пп. 1 , 2 п. 1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ):
– для долговых обязательств с фиксированной процентной ставкой, которая не изменяется в течение всего срока действия договора, – на дату привлечения денежных средств (иного имущества), то есть на дату заключения договора. Однако при поступлении частями (траншами) к каждому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ РФ, которая действует на дату получения денежных средств по конкретному траншу ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/36065 от 21 июня 2016 г. );
– для иных долговых обязательств (в т. ч. с фиксированной ставкой, изменение которой предусмотрено сторонами) – на дату признания расхода. Например, если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена, то начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, нужно применять ключевую ставку, действующую на дату признания расходов в виде процентов ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/22445 от 14 апреля 2017 г. );
– от времени заключения договора. Так, например, при определении интервала предельных значений в отношении рублевого обязательства с фиксированной ставкой следует руководствоваться:
– соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, которая действовала на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2015 года;
– соответствующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, если долговое обязательство возникло до введения ключевой ставки (т.е. до 13 сентября 2013 года).
При этом если по договорам, заключенным до 1 января 2015 года, ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в силу действия положений п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ (о невозможности ухудшения положения налогоплательщика) следует руководствоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату заключения договора.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/46209 от 11 августа 2015 г.
В отношении интервалов предельных значений процентных ставок, установленных пп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ для долговых обязательств, оформленных в иностранной валюте, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При этом под "в наибольшей степени соответствующим сроку долгового обязательства" необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок. Однако если денежные средства поступают частями (траншами), то соответствующую ставку необходимо применять к каждому новому траншу. При этом сумму процентов по договору нужно сравнивать с предельными значениями ставки ЛИБОР (EURIBOR или SHIBOR), которая установлена на срок, наиболее соответствующий сроку транша.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/34735 от 5 июня 2017 г. , № 03-03-06/2/53558 от 17 сентября 2015 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.01.2018