6 НДФЛ при отсутствии штата сотрудников

Вопрос:

Организация зарегистрирована по юр.адресу в другом регионе. Деятельность осуществляет по месту нахождения обособленных подразделений тоже в другом регионе. Организация начисляет заработную плату по штату сотрудникам в обособленных подразделениях и предоставляет расчет 6 НДФЛ по каждому в налоговый орган ОП по месту их нахождения.
По месту регистрации юридического адреса штат сотрудников отсутствует, нужно ли предоставлять нулевой расчет в тот налоговый орган где зарегистрирована организация по юридическому адресу , если обязанность налогового агента в таком случае отсутствует .

Ответ:

Если нет абсолютно никаких выплат физическим лицам (а не только зарплаты) по местонахождению организации («юридический адрес»), целесообразно представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ по месту учета головного подразделения с целью исключения блокировки счета. Кроме того, адрес должен быть достоверным.

Представлять отчетность по НДФЛ ( справку по форме 2-НДФЛ , расчет по форме 6-НДФЛ ) нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. При этом установлено, что:
– организации, имеющие обособленные подразделения, отчитываются в том числе по месту их учета (с учетом ряда особенностей);
– крупнейшие налогоплательщики могут представлять отчетность в инспекцию по месту своего учета либо по месту учета соответствующих обособленных подразделений (отдельно по каждому);
– индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН, – по месту ведения такой деятельности.

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций (ИП) возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 , п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами.

Соответственно, если организация (ИП) не производит выплату доходов гражданам (в т. ч. в случае, когда она не ведет деятельность), то представление "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ не требуется (как и справок 2-НДФЛ). В то же время при представлении такого расчета налоговая инспекция обязана принять его в установленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что при проверке расчета 6-НДФЛ налоговая инспекция может использовать информацию, поступившую в рамках межведомственного взаимодействия от Роструда, о всех выявленных нарушениях (в частности, о факте выплаты вознаграждения гражданам, с которыми не заключался гражданско-правовой (трудовой) договор). Поэтому в случае непредставления в установленный срок формы 6-НДФЛ с данными о выплатах работникам (исполнителям) или представления в недостоверном виде информации, которой налоговая инспекция располагает на момент проверки, это может послужить основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 126 , 126.1 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма ФНС России № ЗН-19-17/97 от 8 июня 2016 г. , № БС-4-11/7928 от 4 мая 2016 г. , № БС-4-11/4958 от 23 марта 2016 г. (об отражении дивидендов), № БС-4-11/4901от 23 марта 2016 г. (в отношении обязанностей обособленного подразделения), Соглашение ФНС России № ММВ-23-2/24, Роструда от 25 ноября 2016 г.

Законодательством предусмотрены меры, носящие обеспечительный характер, при задержке со сдачей формы более чем на 10 рабочих дней – в виде приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств ( п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ ). При этом при применении указанного обеспечения налоговые инспекторы должны учитывать факты перечисления НДФЛ в бюджет налоговым агентом в отчетном периоде , представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период, иные сведения, имеющиеся у налоговой инспекции, свидетельствующие об обязанности по представлению расчета налоговым агентом. Тем самым должна быть исключена безосновательная блокировка счета в связи с несдачей отчета, когда такой обязанности у организации (ИП) не возникает.
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.

Вывод: целесообразно представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ по месту учета головного подразделения с целью исключения безосновательной блокировки счета.

Дополнительно отметим, что к адресу организации предъявляются следующие требования:
– адрес организации должен быть достоверным для регистрации организации при ее создании или при внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
– адрес должен обеспечивать связь с организацией.

При этом в законодательстве отсутствует понятие "юридический адрес" организации, а используются понятия "место нахождения" ( п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ ), "адрес организации в пределах места ее нахождения" ( п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ , пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ).

Место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации на территории России путем указания наименования населенного пункта, муниципального образования (например, "г. Москва") в учредительных документах (в частности, в уставе, утвержденном решением участников (учредителей)). Государственная регистрация организации производится по ее адресу в пределах места нахождения.
Подтверждение: п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ .

Адрес в пределах места нахождения – сведения об адресе организации (ее постоянно действующего исполнительного органа), а в случае его отсутствия – иного органа или лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности. Они содержатся в ЕГРЮ Л ( п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ , пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ). По этому адресу осуществляется связь с организацией. Изменение адреса в пределах места нахождения (например, в пределах г. Москвы) не требует внесения изменений в учредительные документы, даже если такой адрес в них указан (если иное прямо не предусмотрено учредительными документами). Однако изменения необходимо внести в сведения ЕГРЮЛ в части адреса.
Подтверждение: п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. , п. 14.2.05.58 письма ФНС России № СА-4-14/1645 от 31 января 2014 г.

Местом нахождения организации, которое указывается в ЕГРЮЛ, может быть место жительства ее генерального директора, с которым заключен трудовой договор о дистанционной работе ( письмо ФНС России № СА-4-7/19613 от 1 ноября 2013 г. ).

Таким образом, законодательство различает понятия "место нахождения" (достаточно указания наименования населенного пункта, обязательно содержится в уставе, если организация действует на основании устава, утвержденного решением учредителей (участников)) и "адрес в пределах такого места нахождения" (конкретный почтовый адрес, информация о котором обязательно предоставляется в ЕГРЮЛ).

Общие требования к достоверности адреса

Адрес, указываемый организацией, в частности, в документах на регистрацию, должен быть:

– полным – то есть должен содержать детальные элементы адреса (адресные ориентиры объекта недвижимости – дом (владение и т.п.), корпус (строение и т.п.), квартира (офис и т.п.)). Если такие уточнения отсутствуют (при их наличии), это приравнивается к непредставлению документов, отражающих действительный адрес ( Приказ ФНС России № ММВ-7-6/25 от 25 января 2012 г. , п. 14.2.05.60 письма ФНС России № СА-4-14/1645 от 31 января 2014 г. );

– корректным – то есть должен соответствовать данным Федеральной информационной адресной системы. Правильность написания адреса можно проверить на сайте ФНС России в разделе "Электронные сервисы" > "Федеральная информационная адресная система" ( Приказ ФНС России № ММВ-7-6/529 от 31 августа 2011 г. , п. 14.2.05.54 письма ФНС России № СА-4-14/1645 от 31 января 2014 г. ).

В случае представления в налоговую инспекцию по месту нахождения организации документов, содержащих недостоверные сведения об адресе (местонахождении) организации, инспекция вправе отказать в государственной регистрации организации или внесении изменений в сведения ЕГРЮЛ (при смене адреса).
О недостоверности адреса может свидетельствовать, в частности, следующее:
– адрес является адресом регистрации большого количества иных организаций (так называемый адрес массовой регистрации), со всеми или значительной частью которых связь невозможна (их представители там не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и т.п.);
– адрес не существует или находившийся по нему объект недвижимости разрушен;
– адрес является условным почтовым адресом, присвоенным объекту незавершенного строительства;
– адрес заведомо не может свободно использоваться для связи (адреса органов государственной власти, воинских частей и т.п.);
– собственник объекта (иное управомоченное лицо) подал заявление о несогласии с регистрацией по этому адресу.

При этом действует следующая процедура проверки достоверности адреса:
– при регистрации не требуется представлять какие-либо документы, подтверждающие его достоверность (кроме случаев регистрации по адресу жилого помещения , изменения адреса, которое влечет изменение места нахождения организации , за исключением ряда случаев);
– налоговая инспекция должна мотивировать отказ в регистрации, указав конкретные обстоятельства в пользу недостоверности адреса;
– в ответ организация вправе представить сведения (документы), подтверждающие, что связь по этому адресу будет возможна.

Подтверждение: пп. "р" п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 1-3 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г.

Действующее законодательство не содержит:
– требования о принадлежности помещения организации на каком-то определенном юридическом основании (на праве собственности, аренды или субаренды);
– требования представлять на регистрацию документы, подтверждающие юридическое основание для регистрации по указанному адресу (например, гарантийное письмо или договор аренды);
– запрета на регистрацию нескольких юридических лиц по одному адресу. При этом отказ в регистрации по так называемым адресам массовой регистрации может быть обоснованным ( пп. "р" п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. );
– запрета на регистрацию организации по адресу, отличному от адреса фактического ведения деятельности (производственного цеха, торговой точки и т.п.) ( п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. );
– запрета на регистрацию по адресу помещения, непригодного для ведения деятельности организации в целом либо вида деятельности, указанного в представленных документах ( п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. ).

Возможность регистрации по адресу жилого помещения

Действующее законодательство не содержит запрета на регистрацию организации по адресу жилого объекта недвижимости (месту жительства учредителя, руководителя организации или иного гражданина). При этом регистрация производится с учетом следующих особенностей:
– собственник жилого объекта недвижимости должен дать на это согласие;
– такое согласие предполагается, если адрес является адресом места жительства учредителя (участника) или лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности.
Подтверждение: п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г.

Законодательно установлены такие пределы пользования жилыми помещениями:
1) допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, соседей, требований пожарной безопасности, санитарно-гигиенических, экологических и иных требований законодательства;
2) не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств.
Подтверждение: ст. 17 Жилищного кодекса РФ .

Организациям жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Использовать жилое помещение можно только для проживания граждан. Оно не может использоваться для размещения предприятий и учреждений до его перевода в нежилой фонд.
Подтверждение: ст. 288 , п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 17 Жилищного кодекса РФ .

Последствия недостоверности адреса

При недостоверности адреса организация несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений ( ст. 165.1 Гражданского кодекса РФ ), доставленных по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными организацией, даже если она не находится по данному адресу.
Подтверждение: п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ .

Недостоверность сведений об адресе организации может быть установлена налоговой инспекцией как при регистрации, так и в процессе информационного обмена с организацией. Документы в рамках налоговых отношений направляются организации исключительно по адресу места ее нахождения, содержащемуся в ЕГРЮЛ ( п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ ). Отсутствие связи с организацией могут доказывать следующие факты:
– представители организации по этому адресу не располагаются;
– корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и т.п.

При наличии таких обстоятельств:
– налоговая инспекция направляет организации, учредителям (участникам) и руководителю уведомление о необходимости представления достоверных сведений об адресе;
– при непредставлении таких сведений в разумный срок (как правило, срок указывается в самом уведомлении) налоговая инспекция может обратиться в арбитражный суд с требованием о ликвидации организации ( п. 3 ст. 61 Гражданского кодекса РФ );
– суд принимает меры по извещению указанных лиц, предлагает принять меры по устранению нарушения;
– в случае невыполнения указаний суд решает вопрос о ликвидации организации за грубое нарушение законодательства.
Подтверждение: п. 2 ст. 25 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-14/12088 от 25 июня 2014 г. (выводы Пленума ВАС РФ и ФНС России применимы и в настоящее время к новой редакции ст. 61 Гражданского кодекса РФ ).

К аналогичным последствиям может привести ситуация, когда фактический адрес организации не совпадает с юридическим (т.е. указанным в ЕГРЮЛ) и связь по юридическому адресу с организацией отсутствует.

Другими последствиями отсутствия организации по адресу, внесенному в ЕГРЮЛ, в том числе в результате его изменения и невнесения соответствующих изменений в реестр, являются, в частности:
– отказ кредитной организации заключить договор банковского счета (вклада) с организацией в случае ее отсутствия по адресу своего местонахождения ( п. 5.2 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. );
– расторжение кредитной организацией договора банковского счета в случае непредставления клиентом необходимых сведений при изменении адреса ( Постановление Президиума ВАС РФ № 1307/10 от 27 апреля 2010 г. );
– применение к должностным лицам организации мер административной ответственности, предусмотренных ст. 14.25 КоАП РФ ;
– подача собственником (законным владельцем объекта недвижимости) иска в арбитражный суд с требованием к организации прекратить использование объекта (адреса) для целей связи с ней ( п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 61 от 30 июля 2013 г. ).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 22.12.2016

Вопрос:

Организация зарегистрирована по юр.адресу в другом регионе. Деятельность осуществляет по месту нахождения обособленных подразделений тоже в другом регионе. Организация начисляет заработную плату по штату сотрудникам в обособленных подразделениях и предоставляет расчет 6 НДФЛ по каждому в налоговый орган ОП по месту их нахождения.
По месту регистрации юридического адреса штат сотрудников отсутствует, нужно ли предоставлять нулевой расчет в тот налоговый орган где зарегистрирована организация по...