Вопрос:
Имеет ли право организация на ОСНО показывать расходы в Листе 02 декларации по налогу на прибыль при отсутствии доходов от реализации и внереализационных расходов?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– в тексте вопроса допущена опечатка: вместо «...внереализационных расходов» следует понимать «...внереализационных доходов»;
– организация применяет метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Имеет право признавать (и, соответственно, отражать в листе 02 декларации по налогу на прибыль) внереализационные расходы (и убытки, приравненные к ним), а также косвенные расходы (за одним исключением). Прямые расходы организация может признавать при отсутствии доходов только в том случае, если она занимается оказанием услуг. При этом в случае отражения убытков на протяжении нескольких лет возможен вызов в налоговую инспекцию на комиссию по легализации налоговой базы.
Учитывать можно расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными (обоснованными);
– документально подтвержденными;
– направленными на получение дохода.
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на:
– расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, делятся напрямые (учет которых, как правило, зависит от реализации товаров, выполнения работ) и косвенные (в полном объеме относящиеся к расходам текущего периода);
– внереализационные расходы.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 252,п. 1-2 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ.
При этом распределять расходы по группам (на прямые и косвенные) должны:
– производственные организации, которые применяют метод начисления;
– торговые организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.
Исключение – организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления. Они вправе, но не обязаны распределять расходы на прямые и косвенные.
Подтверждение: ст. 318, 320 Налогового кодекса РФ.
Возможность признавать расходы для целей расчёта налога на прибыль при отсутствии в соответствующем отчётном (налоговом) периоде доходов зависит от вида этих расходов (прямые или косвенные), а также от сферы деятельности организации.
Относительно прямых расходов
Если в отчётном периоде нет доходов от реализации, то организация по общему правилу не вправе учитывать для целей расчёта налога на прибыль прямые расходы. Исключение – организации, которые занимаются оказанием услуг и применяют метод начисления.
Прямые расходы нужно учитывать в соответствии с положениями ст.318, 320 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления прямые расходы признаются по мере отгрузки продукции (товаров), выполнения работ. В этот же момент при использовании метода начисления у организации возникает доход от реализации (п.1,3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Однако организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления, вправе признавать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные. То есть их можно учесть в составе затрат в полной сумме в том периоде, к которому они относятся, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации.
Вывод: организация не вправе признавать прямые расходы при отсутствии доходов от реализации. Исключение – организации, оказывающие услуги и применяющие метод начисления.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/578 от 20 сентября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1181
Относительно косвенных расходов
Если в отчётном периоде нет доходов от реализации, то организация по общему правилу вправе учитывать для целей расчёта налога на прибыль косвенные расходы. Исключение – расходы, которые признаются в соответствии с положениями п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы нужно учитывать в соответствии с положениями ст.318, 320 Налогового кодекса РФ. Согласно указанным положениям, косвенные расходы признаются в момент их возникновения. Данный момент устанавливается в соответствии с требованиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, в зависимости от вида понесенных расходов и их принадлежности к конкретному отчетному периоду (иногда косвенные расходы необходимо распределять между отчетными периодами).
По общему правилу момент признания косвенных расходов не связан с получением доходов от реализации. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом, если конкретный расход не привел фактически к получению дохода, это не значит, что условия признания нарушены. Расходы должны быть осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, целью которой является систематическое получение прибыли ( абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/6494 от 21 апреля 2011 г., п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , письмо Минфина России № 03-03-06/1/341 от 21 мая 2010 г.
Однако в отношении расходов, предусмотренных п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, установлено специальное условие их признания. Данные расходы уменьшают доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, необходимым условием их признания при расчете налога на прибыль является наличие дохода от реализации. В основном данное исключение касается расходов на реализацию покупных товаров в торговых организациях. Данные расходы (за исключением тех, которые вошли в состав прямых расходов) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320, абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1180
Относительно внереализационных расходов
При методе начисления внереализационные расходы в общем случае нужно в момент их возникновения ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ) в порядке, предусмотренном в п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ. Исключение – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Такие внереализационные расходы учитываются для целей расчёта налога на прибыль в порядке, предусмотренном в ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Так, отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составевнереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Признавать их в составе расходов нужно на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40290
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13311
Таким образом, момент признания внереализационных расходов (и убытков, приравниваемым к внереализационным расходам) никак не зависит от наличия или отсутствия в отчётном (налоговом) периоде налогооблагаемых доходов (в т.ч. внереализационных).
При каждой налоговой инспекции созданы комиссии по легализации налоговой базы. Целью их работы является увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения организаций, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности, к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.
Для этих целей налоговая инспекция проводит контрольные мероприятия по выявлению, в частности:
– неполного отражения в учете хозяйственных операций;
– отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности недостоверных сведений;
– отражения в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций необоснованных расходов (убытков).
Работа налоговой инспекции по легализации налоговой базы включает, например, следующие этапы:
– отбор налогоплательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на заседаниях комиссий на основании информации, имеющейся в налоговом органе и информационных ресурсах;
– проведение аналитических и контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков;
– направление информационных писем налогоплательщикам в целях побуждения их к самостоятельной оценке представленной отчетности и внесения изменений в налоговую отчетность, иным действиям;
– подготовка материалов для рассмотрения на комиссии;
– рассмотрение деятельности налогоплательщиков на заседаниях комиссий;
– мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, чья деятельность рассмотрена на комиссиях;
– подготовка информации в отношении налогоплательщиков, не принявших меры по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, с целью повторного рассмотрения их деятельности на заседаниях комиссий при управлениях ФНС России по субъектам РФ или межведомственных комиссиях в органах местного самоуправления субъектов РФ, а также для рассмотрения вопроса о назначении выездной проверки.
Критерии отбора организаций, а также порядок проведения аналитических и контрольных мероприятий, отражены в письме ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г.
При этом отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат, в частности, организации, заявляющие налоговые убытки от осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Отбор осуществляется на основании деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых по строке 100 Листа 02 заявлено отрицательное значение (убыток) за предыдущие два налоговых периода, а также в отчётном (налоговом) периоде текущего года.
В список включаются также организации, не заполнившие строку 100 Листа 02, у которых расходы, признанные в целях налогообложения за анализируемый период, превысили сумму доходов.
При этом в случае вызова на комиссию организация может самостоятельно определить причины убыточности в зависимости от конкретных фактических обстоятельств и отразить это в пояснениях в адрес ИФНС. Также в пояснениях в случае необходимости можно отразить пути выхода из сложившейся ситуации.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.