Вопрос:
Мы транспортно –экспидиционная на ОСНО . Своего транспорта на балансе нет . Оплачиваем перевозку по маршрутам: Россия –Казахстан (погрузка в России выгрузка в Казахстане ),Белоруссия-Россия (погрузка в Белоруссии выгрузка в России) для клиента (Российской организации). Казахскому перевозчику . Платим как Казахстанским, белорусским ИП так и юр.лицам.
1 какие налоги мы обязаны оплатить с сумм уплаченных Казахстанским, Белорусским перевозчикам Ип и юр.лицам ???
2 какие справки собрать что бы эти налоги не платить (возможно, справки о резидентстве или еще какие ни будь. ). ???Справки собираются и с юр.лиц и с ИП???
3 Нужно ли нам подавать отчеты, расчеты или отражать в каких либо декларациях суммы оплаченные Казахстанским, Белорусским перевозчикам как Ип так и юр.лицам???????
4. Нужно ли делить ставку НДС по маршруту . По России 18% за ее пределами 0%.? или можно на всем маршруте применять 0 % НДС???
Ответ:
Относительно того, какие налоги нужно платить с сумм, перечисленным перевозчикам (по вопросу 1), а также того, какие справки нужно собрать, чтобы не платить налоги (по вопросу 2)
НДС
Обязанности платить НДС за перевозчиков в качестве налогового агента у организации не возникает.
Если перевозчиком является иностранная организация (индивидуальный предприниматель), то для целей НДС местом реализации услуг по транспортировке (перевозке) считается территория России только при одновременном выполнении следующих условий:
– пункт отправления и пункт назначения находятся в России (т.е. перевозка осуществляется внутри России);
– иностранная организация (предприниматель) не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.
Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, исполнителем которых является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства.
В такой ситуации российская организация (индивидуальный предприниматель) – заказчик признаетсяналоговым агентом по НДС и должна удержать и перечислить налог в бюджет. Рассчитать налог к уплате необходимо с применением расчетной ставки 18/118.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В иных случаях услуги по транспортировке (перевозке) считаются реализованными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Особенности по договорам с резидентами государств – членов ЕАЭС
При определении места реализации (оказания) услуг по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) стран, вошедших в ЕАЭС, нужно учитывать следующие особенности. Пункт отправления и (или) пункт назначения для этих целей значения не имеют. То есть единственным условием для признания услуг оказанными на территории России является их реализация именно российской организацией (индивидуальным предпринимателем).
Такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов.
Если же перевозку (транспортировку) производит иностранная организация (индивидуальный предприниматель) из государства – члена ЕАЭС, то такие услуги считаются реализованными (оказанными) за пределами России .
Подтверждение: пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письма Минфина России № 03-07-13/1/50600 от 2 сентября 2015 г. , № 03-07-РЗ/36944 от 28 июля 2014 г., № 03-07-13/01-17 от 3 апреля 2012 г. (в отношении определения места реализации услуг по транспортировке (перевозке) в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Вывод : в рассматриваемой ситуации услуги по перевозке не являются реализованными на территории России, поэтому организация не является налоговым агентом по НДС.
Место реализации (оказания) услуг нужно подтвердить следующими документами :
– договором (контрактом), заключенным с иностранной или российской организацией (индивидуальным предпринимателем);
– документами, подтверждающими факт оказания услуг.
Подтверждение: п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ, п. 30 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит конкретного перечня документов, подтверждающих факт оказания услуг.
Мнение Минфина России: для подтверждения факта оказания услуг можно использовать любые документы, оформленные надлежащим образом, в том числе:
– акт приемки-передачи оказанных услуг или иной аналогичный документ;
– документ, подтверждающий налоговый статус продавца (покупателя) (например, копия свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции);
– таможенные, транспортные или товаросопроводительные документы – если необходимо подтвердить место оказания услуг по перевозке (транспортировке).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/05 от 20 января 2009 г.,№ 03-07-08/255 от 12 сентября 2007 г., № 04-03-08/05 от 11 февраля 2003 г.
Оптимальный вариант
Для подтверждения факта оказания услуг можно использовать все документы, которые позволяют установить место оказания услуг и подтверждают факт предоставления услуг. Помимо документов, рекомендованных Минфином России, это могут быть счет, счет-фактура, отчет исполнителя об оказанных услугах. В документах желательно четко отражать, кому именно предоставляются услуги.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по н ему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-101
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40215
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40222
Налог на прибыль
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги по перевозке грузов в международном сообщении. Исключение – случаи, когда такие услуги оказываются только между пунктами, находящимися за пределами России.
Подтверждение: пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем исполнять обязанности налогового агента в ряде случаев не нужно , в частности когда выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ ).
Так, при выплате доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль удерживать не нужно, если на момент выплаты иностранная организация представила налоговому агенту документ (например, справку) , подтверждающий, что она является резидентом страны, с которой у России заключено международное соглашение об избежании (устранении) двойного налогообложения (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ).
В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество».
Доходы белорусской компании от международных перевозок облагаются налогом только в Республике Беларусь.
Подтверждение: п. 1 ст. 8, пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. , ст. 7 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если перевозчик представил документы, подтверждающие, что он является налоговым резидентом Республики Беларусь, то у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов белорусской компании – перевозчику .
В отношениях с Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г.
«Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал».
Доходы казахстанской компании от международных перевозок облагаются налогом только в Республике Казахстан.
Подтверждение: п. 1 ст. 8, пп. «е» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. , ст. 7 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если перевозчик представил документы, подтверждающие, что он является налоговым резидентом Республики Казахстан, то у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов казахской компании – перевозчику .
Подробная информация о том, какие нужны документы для подтверждения перевозчиком своего налогового резидентства, и как они должны быть оформлены, содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40339
Дополнительно отметим, что суды делают выводы о том, что если контракты российской организации с иностранными контрагентами являются длящимися, то наличие сертификатов резидентства за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное нормами международных соглашений ( письмо Минфина России № 03-08-13/40642 от 15 июля 2015 г. , Определение Верховного суда РФ № 305-ЭС14-1210 от 23 сентября 2014 г. ).
НДФЛ
Российская организация вправе не удерживать НДФЛ из доходов, выплачиваемых иностранному перевозчику (ИП) за международные перевозки, если на момент выплаты у организации имеется документ, подтверждающий, что иностранный ИП является резидентом Республики Казахстан или Республики Беларусь
Подтвердить налоговому агенту тот факт, что иностранный гражданин имеет право на льготное налогообложение своих доходов, нужно запросив у этого гражданина паспорт (иной документ, удостоверяющий личность, и (или) документ, официально подтверждающий статус налогового резидента), удостоверяющий тот факт, что иностранный гражданин является резидентом страны, с которой Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (при соблюдении определенных условий).
Международными договорами об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены налоговые льготы в отношении граждан – резидентов стран, которые заключили между собой такие соглашения. В частности, нормами международного договора может быть предусмотрено, что налогообложение соответствующего вида дохода производится только на территории страны, резидентом которой является гражданин, либо что данный доход вовсе не облагается налогом на территории указанной страны. В этом случае на основании документального подтверждения резидентства организация – налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ.
Кроме того, нормами международного договора может быть предусмотрено условие о том, что в стране, резидентом которой является гражданин, налог с определенного вида дохода удерживается по меньшей ставке, чем ставка налога, предусмотренная в отношении данного вида дохода налоговым законодательством РФ. В этом случае при условии документального подтверждения резидентства налоговый агент также вправе удержать налог по меньшей ставке, чем это предусмотрено законодательством РФ.
Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства гражданин вправе представить налоговому агенту – источнику дохода:
– паспорт иностранного гражданина;
– либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором России в качестве документа, удостоверяющего личность.
Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить у него официальное подтверждение его статуса (например, в форме справки, сертификата). Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора России по вопросам налогообложения.
Подтверждение: ст. 7, п.5, 6 ст. 232 Налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36347
Относительно того, нужно ли подавать отчёт, расчёты, декларации (по вопросу 3)
НДС
Декларацию по НДС подавать не нужно – в рассматриваемой ситуации услуги по перевозке не являются реализованными на территории России, поэтому организация не является налоговым агентом по НДС.
Налог на прибыль
Подавать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах нужно даже в том случае, если выплаченный доход не подлежит налогообложению в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (письмо ФНС России № ОА-4-13/19222 от 25 октября 2013 г., п. 8.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.).
Данный отчёт должны представлять организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов, которые облагаются налогом у источника выплаты.
Подтверждение: п. 1,4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21050
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21052
Относительно того, нужно ли «делить» ставку НДС (по вопросу 4)
Нет, «делить» ставку не нужно. Применять следует ставку 0 процентов.
Организация должна применять к оказываемым услугам ставку НДС 0 процентов, если услуги оказываются в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с организацией международной перевозки. Если услуги оказываются в рамках иного договора, ставка НДС 0 процентов применяться не должна.
Договор транспортной экспедиции является договором оказания услуг по организации и выполнению перевозки грузов ( п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ). При этом исполнять свои обязательства по договору экспедитор может как лично, так и с привлечением третьих лиц: организаций, индивидуальных предпринимателей ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ).
Ставку НДС 0 процентов можно применять в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России.
Подтверждение: пп . 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
При этом способ исполнения экспедитором обязательств значения не имеет, так как никакого ограничения по способу их оказания ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Также для применения ставки НДС 0 процентов не имеет значения и количество перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров ( письмо Минфина России № 03-07-13/01-06 от 8 февраля 2012 г. ).
В налоговую базу по НДС организация, оказывающая экспедиторские услуги силами сторонних организаций, должна включить только вознаграждение, выплачиваемое клиентом ( п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ ). Так, если, например, организация непосредственно не оказывала услуги по перевозке в международном обращении, ей следует определять налоговую базу по НДС, облагаемую по ставке 0 процентов, как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения, без включения стоимости услуг по перевозке экспортируемых и импортируемых товаров. В таком случае оснований для вычета по приобретенным услугам по перевозке не имеется.
Подтверждение: письм а Минфина России № 03-07-08/185 от 14 июня 2011 г. , № 03-04-11/69 от 30 марта 2005 г., п. 4.2 письма Минтранса России № СА-16/3729 от 20 мая 2008 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-6-3/407 от 4 июня 2008 г. , письмо ФНС России № 03-4-03/2251 от 23 ноября 2006 г.
Таким образом, на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При этом оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового к одекс а РФ ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового к одекс а РФ ).
Подтверждение:п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/52436 от 17 октября 2014 г..
Чтобы российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.
1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена вразд. 3 ГОСТ Р 52298-2004. Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г.,№ 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г., № 03-07-08/25 от 26 января 2011 г.
2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогово