Курсовые разницы
- Курсовая разница.
- Какие курсовые разницы учитываются в УСН.
- Расходы в валюте.
- Штрафные санкции.
- Изменения с 22.01.2015г.
- Изменения с 28.08.2015г.
Из самого словосочетания «курсовая разница» понятно, что это сумма, возникающая от разницы курсов. Однако, следует различать два вида курсовых разниц: это курсовые разницы от переоценки валюты и курсовые разницы от операции купли-продажи валюты.
Курсовые разницы от переоценки возникают от изменения официальных курсов валюты между датами операций с валютой.
Также организации должны определять курсовые разницы на отчетные даты: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Это необходимо для того, чтобы остатки по валютным счетам в бух. отчетности в рублевом эквиваленте соответствовали действительности. Положительная курсовая разница возникает, если курс валюты повысился с даты последней операции. Отрицательные возникают, если он снизился.
Внимание! ИП на отчетные даты курсовые разницы не надо определять.
Курсовые разницы от купли-продажи валюты возникают, когда официальный курс ЦБ РФ отличается курса банка, по которому продана или куплена валюта. Определять такую курсовую разницу важно определять и ИП, и ООО, так как от этого зависит, правильность исчисления налога УСН.
Если на дату продажи валюты курс продажи банка будет выше курса ЦБ РФ, тогда Вам надо отразить положительную курсовую разницу.
Аналогичная ситуация с покупкой валюты. Если на дату покупки курс покупки ниже курса ЦБ РФ, возникает положительная разница, которая должна быть учтена в УСН.
В том случае, если при продаже валюты курс ЦБ РФ будет выше курса банка (при покупке - курс ЦБ РФ ниже курса банка), тогда отразите отрицательную курсовую разницу. В УСН такая разница не учитывается.
2.Какие курсовые разницы учитываются в УСН.
Курсовая разница по операции продажи валюты/покупки валюты учитывается в УСН, но только в том случае, если такая разница положительная. Отрицательная разница от операций купли-продажи в УСН не учитывается. Курсовые разницы от переоценки валюты, ни отрицательные, ни положительные, в УСН не учитываются. Для большей наглядности рассмотрим данные на примере:
5 марта на транзитный счет Вы получили 200 USD за услугу. 20 апреля Вы конвертировали 200 USD в рубли по курсу банка.
Официальные курсы ЦБ РФ:
– 35,0000 руб./USD на 5 марта,
– 36,1000 руб./USD на 31 марта,
– 37,7000 руб./USD на 20 апреля (37,50 руб./USD курс банка).
05.03.2015 Получен доход на сумму 200$ = 7000руб. (200$ х 35руб.). Сумма дохода учитывается в УСН.
Далее на отчетную дату 31.03.2015 рассчитываем курсовую разницу от переоценки. Она составляет 220руб. (200$ х (36,1-35)). Это положительная разница от переоценки и в УСН она не учитывается.
20.04.2015, т.е. на дату продажи валюты, рассчитаем два вида разниц:
- От переоценки: она составит 320руб. (200$ х (37,7-36,1)). Это положительная разница, и в УСН она не учитывается.
- От операции продажи валюты: она составляет 40руб. (200$ х (37,5-37,7). Т.к. разница отрицательная, в УСН она не учитывается.
В том случае, если бы курс банка был равен, например, 38руб., тогда возникла положительная разница на сумму 60руб. (200$ х (38-37,7), которую необходимо было бы учесть в УСН.
Расходы, произведенные в валюте, тоже надо пересчитывать в рубли. Это необходимо только для ИП на УСН 15% и ООО (независимо от применяемой системы налогообложения). Для расчета суммы расхода необходимо ориентироваться на курс ЦБ РФ на день оплаты товара (работы, услуги). Т.е. независимо от того, оплатили Вы за товар (работу, услугу) авансом, или же оплата произведена по факту получения товара (работы, услуги), расход в УСН будет признан по курсу ЦБ РФ на дату платежа.
Пример 1. Вы оплатили иностранному контрагенту 01.12.2014 аванс в размере 1000 евро по курсу 40рублей, т.е. на дату оплаты суммы платежа составила 40000руб. Закрывающий документ на оказанные услуги датирован 12.12.2014, когда курс составил 45руб. Поскольку оплата произведена по курсу 40 рублей, следовательно, в УСН признать расход следует по курсу 40руб. Таким образом, расход составит – 40000руб.
Пример 2. Поставщик передал Вам 01.12.2014 товар на сумму 1000 евро, на дату получения товара курс составил 45руб. Оплата за товар осуществлена 12.12.2014 , курс на дату оплаты составил 46руб. В этом случае, в расходы УСН попадет сумма 46000 (1000 евро по курсу 46руб.).
Помните, расходы в УСН учитывают только ООО и ИП, которые применяют УСН (доходы-расходы).
Дополнительно: для ИП на УСН 6% пересчитывать расходы в валюте не нужно.
Не правильный учет в доходах и расходах валютных операций и курсовых разниц, которые по ним возникают, может привести к тому, что налоговая база на УСН будет занижена. Если данное нарушение будет выявлено при проверке на ООО (ИП) помимо доначисления налога УСН и пени за просрочку уплату могут быть также наложены штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в размере от 10000 до 30000 рублей. Если будет выявлено, что это привело к занижению налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000руб.
Дополнительно штраф за неуплату налога составит 20% от его суммы.
В соответствии с последними разъяснениями Минфина России (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/1645 от 22 января 2015 г.) курсовые разницы от операций продажи валюты не определяются. При этом необходимо учитывать следующее.
На дату продажи валюты в обязательном порядке необходимо полученный от операции продажи доход сравнить с суммой валюты, ранее учтенной в выручке.
А) В том случае, если доход, полученный от продажи валюты, превышает ранее учтенную в выручке сумму (т.е. была получена положительная разница от операции продажи валюты), то на эту разницу формируется доход, который учитывается в УСН.
Б) Если же доход, полученный от продажи валюты, меньше ранее учтенной в выручке суммы (т.е. была получена отрицательная разница от операции продажи), то учет такой разницы в УСН не предусмотрен.
Рассмотрим ситуацию на примере.
5 марта на транзитный счет Вы получили 200 USD за услугу. Курс ЦБ РФ на дату зачисления средств – 35 руб.
20 апреля Вы конвертировали 200 USD в рубли по курсу банка. Курс банка на дату операции – 37,50руб.
Как видно из данных примера на дату получения средств сумма дохода УСН составила 7000руб. (200 USD х 35руб.).
На дату продажи валюты получен доход в размере 7500руб. (200USD х 37,5руб.).
Таким образом, 20 апреля в УСН следует отразить дополнительный доход в размере 500руб. (7500руб. – 7000руб.).
В том случае, если бы курс продажи валюты был ниже или равен 35руб., тогда дохода от операции не возникло.
Обратите внимание! В настоящее время нет официальных разъяснений о том, необходимо ли производить пересчет курсовых разниц в соответствии с новыми разъяснениями Минфина за прошлые периоды (до выхода указанного письма).
Поэтому принять решение о необходимости такого пересчета Вы можете самостоятельно.
При этом расчет курсовых разниц от переоценки остался прежним.
Дополнительно. В настоящее время существует мнение о том, что если Вы переводите в рубли валюту, которая ранее была приобретена за рубли (т.е. валютную выручку Вы не получали), тогда на дату продажи валюты в УСН следует отразить доход в сумме, зачисленной на рублевый счет.
Например, для оплаты товара иностранному поставщику приобретена валюта. Однако, сделка не состоялась и валюту решено перевести в рубли для иных расходов организации. Так вот с поступившей суммы на рублевый счет от продажи ранее купленной валюты, нужно уплатить налог УСН.
При этом в расходах УСН можно учесть покупную стоимость валюты, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты (п. 3 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако, учесть расходы в данном случае могут только плательщики УСН «доходы - расходы», для тех, кто применяет УСН «доходы» уменьшить полученный доход не получится.
На данный момент вышло Письмо Минфина России от 28 августа 2015 года N 03-11-09/49620, согласно которому ведомство кардинально меняет свою позицию по учету в УСН курсовых разниц от операций по продаже валюты, относительно Письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645.
Так, согласно обновленным разъяснениям, разницы в кросс-курсах нужно отражать именно как разницы в курсах (а не как доходы и расходы от продажи товара). Это связано с тем, что валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, которые связаны с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
При этом плательщики единого налога при УСН, в частности, учитывают внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 2 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационными доходам в том числе относятся доходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Вместе с тем отрицательную разницу, которая образуется от валютно-обменных операций, учесть в расходах не получится. Это связано с тем, что перечень расходов, на которые организация (индивидуальный предприниматель) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами может уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым, и расход в виде отрицательной разницы между курсами при продаже (покупке) валюты в нем не поименован. Для тех, кто применяет УСН доходы вопрос по учету отрицательных разниц в принципе не возникает.
Таким образом,при определении курсовой разницы необходимо сравнивать курс продажи (покупки) валюты, по которому она выкупается (продается) банком, с курсом ЦБ РФ на дату операции по продаже (покупке).
При продаже валюты:
Если курс ЦБ РФ будет выше, значит есть отрицательные курсовые разницы, которые в УСН не учитываются.
Если выше окажется курс банка (что бывает крайне редко), тогда возникают положительные разницы, и их надо учесть в УСН.
При покупке валюты:
Если курс ЦБ РФ будет выше курса банка, тогда возникают положительные разницы и их надо учесть в УСН.
Если выше окажется курс банка, значит рассчитываем отрицательные курсовые разницы, которые в УСН не учитываются.
Исходя из изложенного на данный момент наиболее оптимальный вариант - придерживаться более свежей позиции Минфина России, которая доведена до налоговых инспекций ФНС России для использования в работе, и при расчете налога в состав доходов включать положительные разницы, которые возникают из-за разницы курсов при продаже (покупке) валюты. Отрицательные разницы при этом не нужно учитывать.