Налог на прибыль

Изменены форма, формат и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС России № СД-7-3/753 от 17 августа 2022 г.)

С отчета за 2022 год применяются декларация, ее электронный формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г. в редакции Приказа ФНС России № СД-7-3/753 от 17 августа 2022 г.

Обновлены в связи с изменениями налогового законодательства, касающимися, в частности, международных холдинговых компаний, муниципальных домов и дворцов культуры, клубов, плательщиков из "льготной" зоны Курильских островов:

– лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";

– лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ".

Соответствующие поправки внесены в формат и порядок заполнения декларации

Применяются декларация, ее электронный формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г. в последней редакции Приказа ФНС России № ЕД-7-3/869 от 5 октября 2021 г.

Новые сроки представления декларации по налогу на прибыль и некоторые сроки его уплаты (Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В связи с внедрением механизма ЕНС вводятся единые сроки уплаты налогов и представления отчетности.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в 25-х числах (т.е. на три дня ранее, чем раньше) (п. 3-4 ст. 289 Налогового кодекса РФ)

Налоговая декларация представляется не позднее 28-х чисел (ст. 289 Налогового кодекса РФ)

Для налоговых агентов в ряде случаев продлен срок уплаты удержанного налога на прибыль.
Его нужно перечислить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) дохода.

Налогоплательщики уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по нему по прежним срокам – не позднее 28-х чисел, но теперь этот срок не привязан к сроку сдачи декларации.

Подтверждение: п. 1, 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ

Налог на прибыль налогоплательщики уплачивают не позднее 28-х чисел (по сроку представления налоговой декларации).

Налоговые агенты в основном перечисляют налог не позднее следующего рабочего дня после выплаты доходов.

Подтверждение: п. 1, 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ

Урегулировано налогообложение обеспечительных платежей (п. 4-7 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 96-ФЗ от 16 апреля 2022 г.)

В гл. 25 Налогового кодекса РФ внесены:

– уточнения, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы в форме обеспечительного платежа (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ);

– особенности налогообложения операций займа ценными бумагами и операций с ценными бумагами в рамках обеспечительного платежа (ст. 282, 282.1 Налогового кодекса РФ)

Такие же правила применяются согласно разъяснениям Минфина России.

Специальные нормы и уточнения в Налоговом кодексе РФ отсутствуют

Дополнен перечень необлагаемых доходов (Федеральный закон № 196-ФЗ от 28 июня 2022 г.)

С 2023 года при расчете налога на прибыль не нужно учитывать доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

Условие: на налогоплательщика – получателя подарка законодательно возложена обязанность принять дар в собственность.

Подтверждение: пп. 64 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ

Такого исключения нет

Изменен порядок учета отрицательных курсовых разниц (п. 13 ст. 2 Федерального закона № 67-ФЗ от 26 марта 2022 г.)

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023-2024 годах по требованиям и обязательствам, учитываются только при прекращении (исполнении) этих валютных требований (обязательств), за исключением авансов (так называемые реализованные курсовые разницы).

Таким образом, отпадает необходимость ежемесячно переоценивать валютные обязательства (требования) и учитывать их дооценку или уценку при расчете налога на прибыль.

Данное правило распространяется также на требования по валютным банковским вкладам (депозитам).

Подтверждение: пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 67-ФЗ от 26 марта 2022 г.

Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в 2022 году, учитываются по выбору организации одним из двух способов:

а) традиционно:
– на последнее число каждого месяца;
– на дату полного или частичного прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Отрицательные курсовые разницы по остатку валютного счета (кассы) – еще и на дату операции с иностранной валютой;

б) по мере "реализации" – на дату полного или частичного прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Подтверждение: пп. 6, 6.2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 523-ФЗ от 19 декабря 2022 г.

Дополнен перечень расходов, по которым можно применить инвестиционный налоговый вычет (федеральные законы № 430-ФЗ от 4 ноября 2022 г., № 323-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (далее – ИНВ) можно получить:

– по расходам на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в реестр российского программного обеспечения (ПО), и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (РЭП).

Условие: эти расходы не учитывались при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и основных средств;

– по расходам на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ, базы данных и (или) основные средства;

– по стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие госаккредитацию.

Субъектам РФ дано право определять особенности применения ИНВ для данных случаев (например, предельные суммы).

Затраты, по которым применен ИНВ, не включаются в состав налоговых расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Подтверждение: пп. 7, 9 п. 2, пп. 19-20, 24-26 п. 6 ст. 286.1, п. 48.30 ст. 270 Налогового кодекса РФ

Такие виды ИНВ не предусмотрены

Введены преференции для учета расходов на российскую радиоэлектронную продукцию и программное обеспечение (федеральные законы № 323-ФЗ, № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В повышенном размере с коэффициентом 1,5 можно учитывать:

– расходы по формированию первоначальной стоимости основных средств (ОС) из реестра российской радиоэлектронной продукции (РЭП);

– расходы по формированию первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА) в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из реестра российского программного обеспечения (ПО);

– прочие расходы, связанные с производством (реализацией) в виде затрат:

– на приобретение прав пользования программами ЭВМ и базами данных из реестра российского программного обеспечения (ПО) (по лицензионным и сублицензионным договорам);

– на приобретение исключительных прав на них стоимостью менее 100 тыс. руб.

Условие: такие РЭП и ПО должны относиться к сфере искусственного интеллекта, что определяется на основании специального признака, проставляемого в соответствующем реестре.

Подтверждение: абз. 3 п. 1, п. 3, 4 ст. 257, пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ

Таких повышающих коэффициентов для подобных расходов нет

Повышающий коэффициент (не выше 3) к основной норме амортизации можно применять:

– к ОС, которые на дату ввода в эксплуатацию включены в реестр российской РЭП;

– к НМА в виде исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных из реестра российского программного обеспечения (ПО).

Исключение: НМА, для которых срок полезного использования организация установила самостоятельно в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ

Отменено (утратило силу) положение об учете расходов по договорам о сетевой форме обучения (ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 169-ФЗ от 18 июля 2017 г.)

Абз. 7 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ об учете расходов на сетевую форму обучения применяется до 31 декабря 2022 года

С 2018 года в качестве расходов на обучение можно учесть расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ с образовательными организациями (абз. 7 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Уточнен порядок получения IT-компаниями права на нулевую ставку налога на прибыль (абз. 8 п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

Уточнен перечень доходов от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ и баз данных (далее – ПО), которые не учитываются при расчете доли профильных доходов, дающей право на ставку налога на прибыль 0 процентов.

В частности, не нужно учитывать доходы от предоставления таких прав, если они дают возможность:
– разместить в сети Интернет предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара, заключить его, провести предварительную оплату по нему (при соблюдении некоторых условий);
– участвовать в госзакупках или в организованных торгах на товарном рынке;
– проводить безналичные денежные переводы;
– получать банковские, финансовые услуги;
– получать услуги, связанные с совершением сделок с недвижимостью;
– размещать, получать, искать информацию о потенциальном спросе и предложении на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси; на услуги общепита;
– формировать коды обязательной маркировки;
– хранить данные в центрах обработки данных;
– получать услуги связи по передаче данных для передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи.

Подтверждение: абз. 7 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.

При расчете доли профильных доходов, дающей право на ставку налога на прибыль 0 процентов, не учитываются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если они дают возможность:
– размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
– осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Подтверждение: абз. 6 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ, ч. 4 ст. 3 Федерального закона № 321-ФЗ от 14 июля 2022 г.

Возвращен прежний порядок налогообложения операций с российскими ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г.)

Порядок применения ставки 0 процентов к операциям с такими ценными бумагами регулируется ст. 284.2 Налогового кодекса РФ.

В частности, для них снова применяется общий необходимый минимальный срок непрерывного владения – пять лет.

Специальная ст. 284.2.1 Налогового кодекса РФ утрачивает силу.

В связи с этим вновь начинает действовать абз. 2 п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ о том, что для применения нулевой ставки не нужно соблюдать ограничение по составу активов российской организации, установленное в абз. 1 п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ

Особые условия для применения ставки 0 процентов к операциям с такими ценными бумагами определены отдельно – в ст. 284.2.1 Налогового кодекса РФ.

В частности, для них:
– установлен укороченный необходимый минимальный срок непрерывного владения – один год;
– отсутствует необходимость соблюдать состав активов, предусмотренный п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ

Новые льготные ставки и особенности налогообложения МХК (Федеральный закон № 66-ФЗ от 26 марта 2022 г.)

Введены ставки 5 и 10 процентов:
– для отдельных доходов, источник которых – международные холдинговые компании (МХК);
– для отдельных доходов, получаемых МХК.
Подтверждение: п. 1.3, 2, пп. 4, 5 п. 4, п. 4.3, 4.4 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Введена новая ст. 284.11 Налогового кодекса РФ об особенностях исполнения обязанностей налогоплательщика самими МХК, лицами, выплачивающими им доходы, лицами получающими или выплачивающими доход от МХК

Таких правил нет

Установлены особенности налогообложения участников СЗПК (Федеральный закон № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.)

Для организаций – участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), стороной которых является Россия, установлены особенности расчета налога на прибыль.

В частности:

– им предписано вести раздельный учет.

Налоговая база определяется по каждому СЗПК отдельно, а также отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности организации.

Также этот принцип раздельности применяется при переносе на будущее убытков, получанных в рамках конкретного СЗПК;

– они могут уменьшить налог на прибыль (авансовые платежи по нему) на специальный налоговый вычет – вычет для СЗПК.

Вычет можно получить по представлению Минэкономразвития России в размере фактических затрат, для которых законодательством о защите и поощрении капиталовложений в России предусмотрено предоставление мер господдержки.

Он предоставляется начиная с налогового периода, следующего за годом, в котором Минэкономразвития России представит специальное уведомления в ФНС России.

Затраты, включаемые в налоговый вычет для СЗПК, не учитываются в составе налоговых расходов при расчете налога на прибыль (в т. ч. через амортизацию), а ранее включенные "восстанавливаются" путем включения в состав внереализационных доходов.

При использовании вычета для СЗПК нельзя использовать инвестиционный налоговый вычет.

Подтверждение: гл. 3.6, п. 29 ч. 2 ст. 250, пп. 14 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270, п. 23 ст. 274, ст. 288.4 Налогового кодекса РФ, п. 2 Постановления Правительства РФ № 1602 от 13 сентября 2022 г.

Внимание: новые правила применяются к СЗПК, заключенным после 1 июня 2022 года (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 225-ФЗ от 28 июня 2022 г.)

Таких особенностей расчета налога на прибыль для участников СЗПК нет

Завершен период действия нулевых ставок для туристско-рекреационной деятельности (п. 1 ст. 284.6 Налогового кодекса РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ от 30 ноября 2011 г.)

Для организаций этой сферы отдельные (точечные) федеральные привилегии по размеру ставок не установлены.

В то же время для них, как для любых резидентов ОЭЗ,Ю действуют, в частности:
– пониженная ставка 2% в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет (п. 1.2.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
– возможность установления пониженной региональной ставки (не выше 13,5%) законами субъектов РФ (абз. 6 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность в Дальневосточном федеральном округе, вправе применять налоговую ставку 0% за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года при соблюдении условий ст. 284.6 Налогового кодекса РФ

Организации – резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года вправе были применять налоговую ставку 0% (в части, зачисляемой в федеральный бюджет) к прибыли от деятельности в таких ОЭЗ при соблюдении условий п. 1.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ

Установлены особенности расчета налога на прибыль на вновь присоединенных территориях (п. 12-13, 17, 22 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 443-ФЗ от 21 ноября 2022 г.)

Особенности введены для налогоплательщиков с присоединенных территорий которые на 30 сентября 2022 года имели в ЛНР, ДНР, Херсонской или Запорожской области:

– либо место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности (когда у нее нет постоянно действующего исполнительного органа).

Им предписано в срок до 31 марта 2023 года (включительно):

– провести инвентаризацию имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате перехода на налоговое законодательство РФ;

– представить ее результаты, оформленные актом и инвентаризационными описями, в ИФНС по месту своего нахождения.

Сведения об инвентаризации, зафиксированные в инвентаризационных описях, – это начальные данные налогоплательщика об объектах налогового учета на дату, когда он начал применять налоговое законодательство РФ. Уточнять их впоследствии нельзя.

Введены правила для определения первоначальной и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
В частности, остаточная стоимость определяется с использованием линейного метода начисления амортизации за все месяцы эксплуатации объекта (до месяца, в котором плательщик начал применять налоговое законодательство РФ).
Суммы фиксируются в инвентаризационных описях.

Дано право уменьшать доходы от реализации имущества (кроме амортизируемого) и имущественных прав, приобретенных ранее перехода на налоговое законодательство РФ, на их стоимость, зафиксированную в инвентаризационных описях.
А в случае получения убытка от такой сделки – учитывать его при налогообложении.

Подтверждение: п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. 1.1, 2 ст. 268, ч. 12-17 ст. 313 Налогового кодекса РФ

До 1 января 2023 года действующие организации (ИП) с присоединенных территорий (созданные до 30 сентября 2022 года и включенные в национальные реестры), как правило, продолжают применять прежнее законодательство

Продлено действующее соотношение в распределении налога на прибыль между бюджетами (пп. "а" п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 433-ФЗ от 21 ноября 2022 г.)

До 2030 года сохранили действующую "разбивку" налога на прибыль: 3 процента в федеральный и 17 процентов в региональный бюджет (бюджет ФТ "Сириус") (абз. 2-3 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Действует аналогичный порядок.
Однако им предусматривалось, что такое распределение будет действовать до 31 декабря 2024 года (абз. 2-3 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Увеличен срок применения отдельных пониженных региональных ставок (пп. "а" п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 433-ФЗ от 21 ноября 2022 г.)

До 2025 года (т.е. еще на 2024 год) продлен крайний срок, до которого организации могут применять пониженные региональные ставки, которые были установленные законодательством субъекта РФ до вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ от 3 августа 2018 г. (если срок их действия не заканчивается ранее) (абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Предусматривалось, что эти ставки можно применять до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2024 года (абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Расформированы консолидированные группы налогоплательщиков (КГН) (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 302-ФЗ от 3 августа 2018 г.)

Полностью упраздняется режим консолидированных групп налогоплательщиков – КГН.

Новые КГН не создаются с 2014 года.

С 1 января 2023 года прекращаются оставшиеся действующие договоры о создании КГН, зарегистрированные до 4 сентября 2018 года.

У участников таких КГН сохраняются права и обязанности, установленные ст. 25.5 Налогового кодекса РФ для случаев их выхода из КГН.

Подтверждение: ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 302-ФЗ от 3 августа 2018 г.

Действует мораторий на создание новых КГН.

Действующие КГН продолжают существование до конца срока действия своих договоров, но не позднее 1 января 2023 года.

Подтверждение: ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 302-ФЗ от 3 августа 2018 г., ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 28 ноября 2015 г.

Расходы по формированию первоначальной стоимости основных средств, включенных в этот перечень на дату ввода в эксплуатацию, учитываются при расчете налога на прибыль в повышенном размере (с коэффициентом 1,5).

Внимание: поскольку перечень вступает в силу с 21 июля 2023 года, то к основным средствам, введенным в эксплуатацию раньше этой даты, данная налоговая льгота не применяется.

В перечень вошли, например, лифты, охранная и пожарная сигнализация, средства связи, промышленные роботы, машины бурильные и самоходные для добычи полезных ископаемых, станки металлообрабатывающие, промышленное холодильное и морозильное оборудование.

Документ принят в связи с изменениями в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, действующими с 28 апреля 2023 года

1. До 31 декабря 2026 года продлена возможность в ряде случаев уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за текущий налоговый (отчетный) период на убытки прошлых лет (не более чем на 50%) (п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.).

2. Расширен перечень доходов, освобождаемых от налога на прибыль.

В частности, не учитываются в налоговой базе:

– суммы долгов, прощенных российской организацией (физлицом), получившей (получившим) в 2023 году право требования по договору займа (кредита), где заимодавец (кредитор) на 1 марта 2022 года – иностранная организация (иностранный гражданин);

– суммы прекращенных в 2022-2023 годах обязательств по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), – в случае прощения долга таким продавцом либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по этому договору купли-продажи до 31 декабря 2023 года. Стоимость таких акций (долей) в случае их последующей реализации признается равной нулю;

– имущественные права, результаты работ, услуг, безвозмездно полученные организацией, на которую законодательством РФ возложена обязанность принять их в собственность;

– результаты работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве хозяйственного ведения, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов РФ.

Данные положения распространяются на правоотношения с 1 января 2023 года.

Подтверждение: пп. 11.2, 21.5, 64 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, ч. 2, 16 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

3. В налоговом учете при расчете налога на прибыль разрешено включать в расходы стоимость безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) в сумме признанного при получении дохода (рыночной стоимости), включая расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Аналогичное правило действует для имущества (имущественных прав), принятого к учету без несения соответствующих расходов на его приобретение. То есть, например, излишков, выявленных при инвентаризации.

Ранее такая норма применялась только в отношении безвозмездно полученных (а также выявленных при инвентаризации) ОС и материалов (сырья). Однако с введением общей нормы соответствующие положения об ОС исключены (абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) (о материалах – сохранены, абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Особенностью новой (общей) нормы является ее распространение на все виды имущества и имущественных прав, включая покупные товары, НМА. А также уточнение об учете в стоимости таких активов также расходов на доведение их до состояния, пригодного к использованию. Обратите внимание: расходы по доставке не указаны в новой общей норме, однако их можно отнести к расходам на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.

Подтверждение: п. 6 ст. 252 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

4. Разрешено изменять первоначальную стоимость НМА после модернизации в налоговом учете при расчете налога на прибыль.

Напомним: ранее такой возможности в отношении амортизируемых НМА предусмотрено не было. Модернизация изменяла только стоимость ОС.

Теперь же, например, обновления компьютерных программ или сайтов, которые учитываются в составе амортизируемых НМА, нужно будет относить на увеличение их стоимости с переносом в расходы через амортизацию.

Подтверждение: п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

5. В состав налоговых расходов включены любые договоры добровольного имущественного страхования, если оно направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая (пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

6. В состав налоговых расходов включены расходы, связанные с предоставлением (передачей) имущественных прав безвозмездно в случаях, когда эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

7. Скорректированы правила учета расходов и убытков по реализации некоторых видов имущества при расчете налога на прибыль, в том числе:

– признается равным нулю убыток от реализации амортизируемого имущества (ОС и НМА), первоначальная стоимость которого формировалась с коэффициентом 1,5 согласно абз. 3 п. 1 и абз.13 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ;

– признается равной нулю для целей расчета результата от реализации стоимость акций (долей участия), прощенные обязательства по оплате которых не были учтены в доходах согласно пп. 21.5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года).

Подтверждение: пп. 2.1 п. 1, п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

8. Изменен порядок пересчета в рубли налога в валюте ("обратная сила" с 1 января 2023 года):

– из п. 14 ст. 45 Налогового кодекса РФ исключено положение о том, что пересчет суммы налога, рассчитанного в иностранной валюте, проводится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога;

– в п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ добавлено правило о пересчете налога на прибыль, рассчитанного в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации.

Подтверждение: пп. "д" п. 15 ст. 1, пп. "а" п. 67 ст. 2, ч. 2, 21 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.