Общая информация
1. Плательщики налога на имущество.
2. Объекты налогообложения налог на имущество.
3. Ставки и расчет налога на имущество
4. Налоговая база.
5. Расчет налога.
4. Уплата налога на имущество.
5. Отчетность по налогу на имущество.
1.Плательщики налога на имущество.
Являются плательщиками организации (в т. ч. иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (за некоторыми исключениями) (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ), то есть балансодержатели имущества, которое облагается по среднегодовой (средней) стоимости, или собственники имущества, налоговой базой по которому признается кадастровая стоимость.
При этом не имеет значения, является организация коммерческой или некоммерческой (письмо Минфина России № 03-02-08/7 от 19 февраля 2013 г.).
Обособленные подразделения организации не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем у обособленного подразделения возникает обязанность уплачивать налог (авансовые платежи по нему) по месту его нахождения, если оно имеет отдельный баланс, на котором учитывается имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 19, 384 Налогового кодекса РФ).
Не признаются плательщиками налога на имущество организации:
– применяющие спецрежим в виде ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ);
– применяющие УСН, спецрежим в виде ЕНВД (за исключением уплаты налога по объектам, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости) (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
– имеющие льготы по налогу на имущество (абз. 2 п. 2 ст. 372, ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, – в отношении имущества, используемого в организации и проведении этих игр, а также в развитии г. Сочи как горноклиматического курорта (п. 1.1 ст. 373 Налогового кодекса РФ);
– FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе № 108-ФЗ от 7 июня 2013 г. (абз. 1 п. 1.2 ст. 373 Налогового кодекса РФ);
– конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в т. ч. Российский футбольный союз), оргкомитет "Россия-2018", дочерние организации оргкомитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе № 108-ФЗ от 7 июня 2013 г., – в отношении имущества, используемого только в деятельности, связанной с проведением в России чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года (абз. 2 п. 1.2 ст. 373 Налогового кодекса РФ);
– балансодержатели объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, которым такое имущество не принадлежит на праве собственности или праве хозяйственного ведения (в т. ч. лизингополучатели таких объектов, организации, владеющие ими на праве оперативного управления) (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/68419 от 25 ноября 2015 г., № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г.).
2.Объекты налогообложения налогом на имущество.
У Российских организаций облагается имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество, в том числе имущество:
– переданное другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), например в аренду, безвозмездное пользование;
– переданное в доверительное управление;
– внесенное в совместную деятельность по договору простого товарищества;
– полученное учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (письма Минфина России № 03-05-05-02/86 от 21 декабря 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 18 июня 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 11 июня 2009 г., № 03-03-06/4/28 от 28 марта 2007 г.);
– полученное концессионером по концессионному соглашению. При этом концессионер уплачивает налог вне зависимости от учета имущества на балансе или за балансом организации-концессионера (письмо Минфина России № 03-05-07-01/ВН-7736 от 21 февраля 2017 г.).
Налог на имущество уплачивается и по тем основным средствам, которые расположены на континентальном шельфе либо в исключительной экономической зоне России, а также за рубежом.
Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства:
– имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне;
– недвижимое имущество, которое в порядке приватизации обременено ограничениями и учитывается приватизируемым акционерным обществом на забалансовом счете (письмо Минфина России № БС-4-11/16266 от 1 сентября 2016 г.);
– недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, но которое не находится у организации в собственности или не принадлежит ей на праве хозяйственного ведения, например:
– объекты недвижимости, полученные в лизинг и учитываемые на балансе лизингополучателя (в т. ч. объекты иностранной организации – лизингодателя, не ведущей деятельность в России через постоянное представительство);
– объекты недвижимости, полученные учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве оперативного управления.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") с учетом ряда дополнительных условий в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права).
Таким образом, в общем случае не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
– товаров и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или счете 07 и еще не отвечающие всем критериям признания их в качестве основного средства).
Исключение – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы). Они могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если региональными властями принят соответствующий закон (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г., № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г., № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г., № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г., № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г., ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
У иностранных организаций все зависит от того, ведет иностранная организация деятельность в России через постоянное представительство или нет.
Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то облагается имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество, в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению (абз. 1 п. 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
При этом в целях расчета налога на имущество бухучет основных средств иностранные организации должны вести по правилам, установленным законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). В связи с этим объект налогообложения у иностранной организации, которая ведет деятельность в России через постоянное представительство, определяется так же, как и у российских организаций, при условии, что международным соглашением между Россией и государством, резидентом которого является данная организация, не установлено иное (ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-06-01-04/62 от 9 марта 2006 г.
Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если у них есть имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
– является недвижимым;
– находится на территории России (т.е. имущество, которое находится на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России, налогом не облагается);
– принадлежит иностранной организации на праве собственности либо получено ею по концессионному соглашению.
Подтверждение: п. 3 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Нужно учитывать, что налог в отношении указанного недвижимого имущества иностранная организация должна уплачивать и в том случае, если это имущество является предметом лизинга и учитывается по условиям договора на балансе российской организации – лизингополучателя. При этом во избежание двойного налогообложения организация-лизингополучатель плательщиком налога на имущество в отношении этого объекта недвижимости не признается.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/50817 от 25 ноября 2013 г.
Действуют ставки налога на имущество организаций, которые установлены региональным законом на территории соответствующего субъекта РФ. Однако размер ставки налога на имущество ограничен и не может превышать:
– 2 процента – для отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
– 2,2 процента – для остального имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п. 1, 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ.
В отношении ряда видов объектов имущества или категорий плательщиков действуют существенные преференции (пониженные ставки).
На период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2018 года введены ограничения размера ставок в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (ЛЭП), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в 2016 году налоговые ставки в отношении данных объектов, установленные региональными законами, не могли превышать 1,3 процента, а в 2017 году не могут превышать 1,6 процента.
Ограничения размера ставок установлены и в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2016 году она не могла превышать 1,3 процента, а в 2017 году – 1 процент.
При этом перечень имущества, относящегося к таким объектам, утверждается Постановлением Правительства РФ.
В настоящее время такой перечень существует, он утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. Однако он создан на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, который с 1 января 2017 года утратил силу, а вместо него используется ОК 013-2014. При этом Постановление Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. не признано недействующим, а изменения в него до сих пор не внесены. Поэтому организации (ИП) вправе применять его до появления нового перечня (с учетом "переходных ключей" по кодам – в отношении вновь поставленных на учет объектов с 2017 года).
Подтверждение: п. 3, 3.2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/17008 от 16 мая 2013 г.
Мнение ФНС России: при использовании Перечня имущества, в отношении которого действует данная пониженная ставка (льгота), нужно учитывать, что в нем указаны наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. При этом при классификации имущества в соответствии с Перечнем необходимо учитывать сложившуюся судебную практику.
Подтверждение: письмо № БС-19-11/271 от 29 октября 2015 г.
- В целях применения пониженной ставки налога на имущество согласно п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ при классификации объекта имущества в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., необходимо, чтобы в нем были указаны и наименование данного объекта, и его код ОКОФ. Если организация самостоятельно не может определить принадлежность объекта, ей следует подкрепить свою позицию заключением эксперта (экспертизой).
На период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2034 года установлена налоговая ставка 0 процентов в отношении:
– объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
– объектов, которые необходимы для функционирования указанных выше объектов и предусмотрены:либо техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр; либо проектной документацией объектов капитального строительства. Эта ставка применяется при условии выполнения в отношении таких объектов следующих условий:
– они впервые введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 года;
– они расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
– они в течение всего налогового периода принадлежат на праве собственности организациям, входящим в Единую систему газоснабжения.
Перечень имущества, относящегося к вышеназванным объектам, утверждается Правительством РФ. До настоящего момента он пока не утвержден, а значит, применение ставки 0 процентов в отношении указанных объектов не представляется возможным. Подтверждение: п. 3.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-04-01/46382 от 8 августа 2016 г.
Если законом субъекта РФ налоговые ставки не определены, применяются ставки, установленные п. 1, 1.1, 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Региональные власти вправе установить как единую ставку, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (в т. ч. по совокупности критериев):
– категории налогоплательщика (например, в зависимости от вида деятельности, отрасли экономики);
– вида имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для конкретных объектов, которые используются в отдельных отраслях экономики).
Подтверждение: п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/03 от 31 января 2012 г., 03-05-04-01/10 от 13 марта 2008 г.
Пониженные ставки по налогу на имущество организаций вправе применять резиденты особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено ими в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).
Налоговые ставки, которые устанавливаются законами Республики Крым и г. Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с периода, с которого применяется ставка (п. 5 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Она может определяться как по итогу отчетного периода так и налогового периода. Определять ее нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 375, ст. 378.2Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального имущества, признанного объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Налоговую базу как по итогам отчетных периодов, так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ).
Российские организации рассчитывают налоговую базу отдельно в отношении:
– имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (обособленного подразделения);
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
– имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ;
– имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
– имущества, находящегося на территории субъекта РФ и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России);
– имущества, используемого в рамках договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 377 Налогового кодекса РФ);
– отдельных объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 376, п. 1, 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/19535 от 31 октября 2013 г.
Получение данных о кадастровой стоимости
Сведения о кадастровой стоимости объекта могут быть получены в территориальном органе Росреестра в виде выписки из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) о кадастровой стоимости, которая предоставляется бесплатно. Для этого необходимо направить запрос одним из следующих способов:
– в виде бумажного документа при личном обращении (в т. ч. и через многофункциональный центр);
– в виде бумажного документа путем его отправки по почте;
– в электронной форме путем заполнения формы запроса, размещенной на официальном сайте и едином портале;
– в электронной форме посредством отправки электронного документа с использованием веб-сервисов.
Подтверждение: ч. 4 ст. 63 Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г., п. 30 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России № 968 от 23 декабря 2015 г.
Сведения о кадастровой стоимости объекта (в т. ч. зданий и сооружений) также можно получить из фонда данных государственной кадастровой оценки на официальном портале Росреестра. Для этого нужно ввести кадастровый номер объекта в поле поиска.
Подтверждение: ст. 24.21 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г.
Оптимальный вариант
На официальном сайте Росреестра появился электронный сервис, который позволит получить справочную информацию по объектам недвижимости в онлайн-режиме. Поиск информации производится по одному из критериев: кадастровому номеру, условному номеру, адресу или номеру права. Кроме того, есть возможность получить электронную выписку из ЕГРН
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):
Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база - Сумма авансовых платежей
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ. При этом конкретная дата, до которой нужно заплатить налог или авансовый платеж, определяется региональным законом.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
7. Отчетность по налогу на имущество.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.