Стандартные вычеты на ребенка
1. Получатели вычета
2. Размер вычета
3. Документы, необходимые для оформления вычетов
4. Ограничения для применения вычетов
5. Способ получения вычетов (у работодателя или в налоговой)
6. Как предоставлять стандартный налоговый вычет, если заявление о его получении работник подал не с начала года?
1. Получатели вычета
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:
– каждому из родителей (в т. ч. родителю, лишенному родительских прав);
– супругу (супруге) родителя;
– каждому опекуну (попечителю), приемному родителю, усыновителю;
– супругу (супруге) приемного родителя
на обеспечении которых находится ребенок.
Работники вправе претендовать на вычет, если:
– имеют (приобретают) статус налогового резидента;
– полученные доходы относятся к основной базе, к которой применяется ставка НДФЛ 13 (15) процентов в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
2. Размер вычета
Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).
При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруга (супруги), на который последний имеет право на вычет). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет
В некоторых случаях данные вычеты суммируются по одному и (или) нескольким основаниям:
– при передаче права на вычет от одного родителя (приемного родителя) другому.
При этом вычет в удвоенном (увеличенном) размере (2800 руб., 6000 руб., 24 тыс. руб. (или 12 тыс. руб.)) предоставляется одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения вычета;
– при отсутствии второго родителя (приемного родителя, опекуна, попечителя, усыновителя), в частности, по причине смерти или объявления его умершим или безвестно отсутствующим.
В этом случае единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, усыновителю налоговый вычет на ребенка предоставляется в удвоенном размере;
– при предоставлении родителю, усыновителю (опекуну, попечителю, приемному родителю) вычета на ребенка-инвалида одновременно по двум основаниям (т.е. путем суммирования вычетов).
Мнение Президиума Верховного суда РФ, Минфина России и ФНС России: в силу прямой нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ размер вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем суммирования размеров вычетов, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.
Например, размер вычета должен составлять для родителя 13 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 12 тыс. руб., если ребенок-инвалид один или является старшим.
Подтверждение: абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/85821 от 7 ноября 2019 г., № 03-04-05/51063 от 9 августа 2017 г., № 03-04-06/15803 от 20 марта 2017 г., п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), – его выводы применимы и в условиях действия нового размера вычета на ребенка-инвалида, Информация территориального органа ФНС России по Астраханской области от 5 октября 2016 г.
3. Документы, необходимые для оформления вычетов
Основанием для предоставления вычета налоговым агентом является
– заявление работника;
– документы, подтверждающие наличие на обеспечении у работника ребенка (детей) соответствующего возраста;
– документы, подтверждающие сумму дохода из основной налоговой базы, облагаемого по ставке 13 (15) процентов, полученного работником с начала года;
– документы, подтверждающие право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.), если оно у работника есть.
Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не установлена. Соответственно, составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка).
Заявление работника должно быть оформлено адресно, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента (ИНН, КПП, наименование и т.д.) (письмо ФНС России № БС-4-11/18849 от 18 сентября 2014 г.).
Оформлять заявление о получении стандартного налогового вычета ежегодно не обязательно. То есть одно заявление может являться основанием для применения вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. период окончания предоставления вычетов в нем не указан).
Если в течение года гражданин поменял место работы, то для реализации права на стандартный вычет ему необходимо предоставить соответствующее заявление, адресованное новому работодателю (абз. 2 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Помимо заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на вычет (пп. 4 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен, поэтому комплект документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации (письма Минфина России № 03-04-05/4309 от 1 февраля 2016 г., УФНС России по г. Москве № 20-15/227433 от 26 декабря 2017 г.). Кроме того, при решении вопроса о периодичности представления документов для подтверждения права на вычет следует исходить из их привязки к конкретному налоговому периоду. Если представленный работником документ может подтвердить право на применение стандартного вычета только в одном налоговом периоде, то действие такого документа не распространяется на последующие периоды (письмо Минфина России № 03-04-05/30997 от 8 мая 2018 г.).
4. Ограничения для применения вычетов
Данный вычет предоставляется с месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен, взят под опеку) или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью, с начала года, ежемесячно в течение календарного года до того месяца, когда суммарный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, превысит 350 тыс. руб.
При расчете дохода, превышающего 350 тыс. руб., не учитываются суммы, не подлежащие налогообложению. Согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ указанные в ней доходы освобождаются от налогообложения полностью или частично. Таким образом, для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных вычетов, не учитываются, в частности, суммы суточных в пределах норм, материальная помощь в сумме не выше 4000 руб. и др.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-11/15807 от 9 августа 2019 г.
Вычет на ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, слушателя, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом требование в отношении очной формы обучения относится к учащемуся. Например, вычет можно получать на ребенка, которому исполнилось 18 лет, но он продолжает обучаться в общеобразовательном учреждении (школе). На курсантов требование об очной форме обучение не распространяется (письмо Минфина России № 03-04-05/14139 от 15 марта 2016 г.).
Исключение – граждане, которые являются опекунами (попечителями). Они утрачивают право на данный вычет по окончании календарного года, в котором подопечному исполнилось 18 лет, независимо от факта дальнейшего его обучения по очной форме. Это объясняется тем, что при достижении ребенком возраста 14 лет они утрачивают статус опекуна, а при достижении 18 лет – попечителя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/45277 от 25 октября 2013 г.
При этом право на вычет не зависит:
– от государства (Россия или иная страна), где ребенок проходит обучение;
– от того, на какой основе обучается ребенок – платной или бесплатной.
Если в течение календарного года учащийся в возрасте до 24 лет сначала проходил обучение по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а затем перевелся на очную форму обучения, то работодатель вправе предоставить стандартный налоговый вычет родителям, на обеспечении которых он находится, только за время его обучения по очной форме (начиная с месяца, в котором он стал учащимся очной формы обучения).
Право на стандартный вычет на ребенка сохраняется и в том случае, если на период обучения он проживает отдельно от родителей (например, обучается в другом городе, проживает в интернате) или, обучаясь, находится на полном государственном обеспечении.
При этом стандартный вычет предоставляется не только за время фактического обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке.
При этом право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника:
– налогооблагаемых доходов в конкретном месяце налогового периода (года) (с учетом особенностей в отношении периода полного прекращения выплаты налогооблагаемого дохода, например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.));
– зарплаты в течение налогового периода (года) (при наличии иных облагаемых по ставке 13 процентов доходов, за исключением дивидендов);
– права на иные стандартные вычеты.
Момент окончания предоставления вычета
Право на данный вычет ограничено не только суммарным доходом получателя, но и временем действия. Вычет действует до:
– окончания года, в котором ребенок (в т. ч. ребенок-инвалид) достиг возраста 18 лет;
– окончания года, в котором учащийся очной формы обучения (студент, аспирант, ординатор, интерн, курсант, слушатель), в том числе являющийся инвалидом I или II группы, достиг возраста 24 лет (если обучение заканчивается ранее этого момента, то право на вычет утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором окончено обучение;
– окончания года, в котором ребенок умер;
– окончания года, в котором договор о передаче ребенка на воспитание в семью был расторгнут;
– окончания месяца вступления единственного родителя в брак (в отношении предоставления вычета в удвоенном размере);
– иного момента утраты права на вычет – например, смерти работника, имеющего право на него. Если работодатель по каким-либо причинам не предоставлял вычет работнику, то ребенок умершего родителя (в т. ч. его законный представитель) не вправе получить данный вычет (письмо Минфина России № 03-04-05/8-132 от 26 февраля 2013 г.).
Подтверждение: абз. 13, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
5. Способ получения вычетов (у работодателя или в налоговой)
Получить вычеты можно либо у работодателя, либо в налоговой инспекции.
- Вычет через работодателя предоставляется в течение года. Для этого сотруднику надо предоставить заявление и пакет документов, на вычет, указанный в п. «Документы, необходимые для оформления вычетов».
- Если работодатель (налоговый агент) не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере, то по окончании налогового периода работник может обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговая инспекция производит пересчет базы с учетом стандартных вычетов на детей.
Вычет через налоговую инспекцию предоставляется по месту жительства работника. Для этого в любой момент после окончания календарного года, за который заявляется вычет, сотруднику требуется подать в свою налоговую
– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие право на вычет;
– справка о доходах и суммах налога физического лица – по доходам, полученным от налогового агента.
Максимальный срок, в который инспекция вернет вычет на ваш счет, составляет 4 месяца (3 месяца на камеральную проверку декларации и 1 месяц на сам возврат). Для возврата в налоговую нужно будет подать вместе с декларацией, либо после ее проверки, заявление с указанием реквизитов вашего счета (наличными вычет не выплачивается).
6. Как предоставлять стандартный налоговый вычет, если заявление о его получении работник подал не с начала года?
Предоставлять нужно в следующем порядке.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить, в частности, на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Данные вычеты предоставляет работодатель – налоговый агент (или один из налоговых агентов, если их несколько, по выбору гражданина) в течение каждого налогового периода (календарного года) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Делать это необходимо ежемесячно в течение налогового периода (т.е. за каждый месяц календарного года) с учетом того, что до конца налогового периода работник может потерять право на вычет (как на ребенка, так и на себя) (п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом право работника на получение вычетов в течение года не зависит от:
– наличия или отсутствия у него доходов в конкретном месяце налогового периода (вычеты предоставляются с учетом периода отсутствия дохода);
– месяца, в котором работник подал соответствующие заявление и документы. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит положений, устанавливающих срок подачи налоговому агенту заявления о получении стандартного вычета.
Если гражданин работает с начала года, но заявление и соответствующие документы представил в течение года (например, в апреле), то работодатель вправе предоставить ему стандартные вычеты с начала года (п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. (в части предоставления стандартного вычета на ребенка работнику, который подал заявление не с начала года) – его выводы верны и в отношении стандартных вычетов на работника).
В этом случае вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за ним, применительно ко всей сумме дохода работника, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Оптимальный вариант
Если работник подал заявление о предоставлении стандартного вычета и соответствующие документы не с начала года, целесообразно попросить его сделать в заявлении оговорку о предоставлении вычета с начала налогового периода (т.е. с января соответствующего года).
Таким образом, если в результате пересчета налоговой базы по НДФЛ у работника возникнет переплата по налогу на конец года, то в таком случае она признается излишне удержанной суммой и подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ. Переплатой при этом считается налог, удержанный работодателем из доходов работника до момента получения соответствующих документов, заявления и не зачтенный в течение налогового периода.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г., № 03-04-06/8-80 от 27 марта 2012 г.
Если работодатель – налоговый агент не предоставлял вычет в течение года (например, работник не подавал заявления) либо через работодателя были заявлены не все стандартные вычеты, то по окончании налогового периода работник может обратиться за получением непредоставленного вычета в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом до истечения текущего года переплата НДФЛ не может быть возвращена работнику в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ. Это объясняется тем, что получение стандартного налогового вычета является правом работника, а не обязанностью, соответственно, до его обращения за предоставлением стандартного вычета не возникает излишне уплаченного налога. Излишне уплаченный НДФЛ в данном случае определяется по итогам года (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Соответственно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет после окончания года, когда сформировалась переплата (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/45609 от 18 июля 2017 г.