Патент с 2021 года
1. Кто может стать плательщиком ПСН?
2. Какие условия нужно выполнить?
3. Регистрация и получение патента
- Куда подавать заявление
- Когда подавать заявление
- Способы подачи заявления
- Выдача патента и постановка на учет
- Дата начала применения ПСН
- Когда патент не выдадут
- Отказ от патента
4. Освобождение от ряда налогов при ПСН
6. Расчет и уплата налога при ПСН
- Расчет налога (проверка суммы, указанной в патенте)
- Налоговый вычет
- Порядок и сроки уплаты налога
- Нюансы при изменении количества показателей деятельности
- Нюансы при прекращении деятельности до окончания патента
8. Снятие с учета плательщика на ПСН
1. Кто может стать плательщиком ПСН?
Перейти на ПСН вправе только индивидуальные предприниматели (в т. ч. граждане, только планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве ИП и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Организации не могут применять ПСН.
Применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
2. Какие условия нужно выполнить?
Для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать следующим условиям.
1. Вести деятельность в субъекте РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности.
2. Заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН согласно региональному законодательству.
В ходе "патентной" деятельности ИП может проводить ряд операций (разовых), которые выходят за рамки ПСН (например, продать часть помещений, сдававшихся ранее в аренду в рамках ПСН). Такие операции облагаются в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСН (при соблюдении необходимых условий), ЕСХН (при соблюдении необходимых условий)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г.
3. Получить патент (зарегистрироваться в качестве плательщика ПСН) в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них.
4. Вести деятельность самостоятельно или с привлечением не более 15 наемных работников (численность которых определяется и контролируется в особом порядке).
5. Вести деятельность за рамками договора простого товарищества (совместной деятельности) и (или) договора доверительного управления имуществом.
Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода. При нарушении любого из них, а также других условий применения спецрежима (например, при превышении доходов от реализации с начала календарного года 60 млн руб.) ИП утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО (УСН, ЕСХН в случае параллельного применения этих спецрежимов) с начала налогового периода.
ПСН можно применять по тем видам предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ.
В частности, ПСН применяется по видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
Субъекты РФ вправе расширять этот перечень патентных видов деятельности, включая в него любые виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2).
Исключения – ПСН не применяется (не может быть установлен даже региональными властями) для:
– видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
– деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
– розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв.м;
– услуг общепита, оказываемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв.м;
– оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
– пассажиро- и грузоперевозок при наличии в собственности (пользовании, владении, распоряжении) у ИП более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
– сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;
– кредитных и иных финансовых услуг.
Помимо того что субъекты РФ вправе расширять перечень патентных видов деятельности, они могут устанавливать дополнительные ограничения для применения ПСН:
– при сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков – по общей площади таких объектов;
– при пассажиро- и грузоперевозках автомобильным и водным транспортом – по общему количеству транспорта;
– при розничной торговле и общепиту – по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов общепита и (или) их общей площади, размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей;
– при любых видах патентной деятельности – по иным физическим показателям, характеризующим эти виды деятельности.
При применении ПСН в отношении этих видов деятельности нужно учитывать следующие особенности.
1. Статус покупателя (заказчика).
В большинстве случаев право на ПСН не зависит, от кого ИП получает доходы: от граждан или организаций, непосредственно от покупателя (заказчика) или за них от третьих лиц.
Исключение – виды деятельности, для которых прямо поименовано взаимодействие именно с населением. Например, только по индивидуальным заказам населения возможна работа на ПСН при ремонте и пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонте, пошиве и вязании трикотажных изделий, ремонте электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения.
2. Способы расчетов с покупателями (заказчиками).
Как правило, не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). ИП может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
4. Количество патентов.
Оно может зависеть:
– от количества субъектов РФ, в которых планируется вести патентную деятельность;
– от количества разных видов (подвидов) патентной деятельности, которые хочет вести ИП.
Патент получают на конкретный вид деятельности. При ведении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ ИП вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается).
Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, на розничную торговлю (или услуги общепита) можно получить один патент на несколько объектов – магазинов (кафе и т.п.), находящихся в конкретном субъекте РФ.
Исключение: регионам разрешено объединять в одном патенте виды деятельности в области животноводства, растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в этих областях.
5. Обязательность патента.
Нельзя применять иной налоговый режим по тому виду деятельности, который указан в полученном патенте (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г.).
Исключения:
– отдельные виды деятельности, для которых возможно совмещение ПСН с другим режимом налогообложения в пределах одного вида деятельности;
– утрата права на ПСН.
ПСН можно применять, если вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера (ГПД)), средняя численность которых за налоговый период не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ИП, по которым применяется именно ПСН.
Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г. Например, при подсчете ее не учитываются:
– самозанятые граждане, применяющие НПД;
– работники в отпусках по беременности и родам, по усыновлению, по уходу за ребенком (кроме случаев, когда они совмещают это с работой).
При этом по вопросу о возможности привлечения ИП на ПСН сторонних подрядчиков (организаций или других ИП) по договорам гражданско-правового характера единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г.: п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не запрещает ИП на ПСН привлекать по гражданско-правовым договорам сторонних подрядчиков, в том числе других ИП. При этом в письме нет указаний о том, нужно ли учитывать таких исполнителей в средней численности персонала.
Вместе с тем, согласно порядку ее расчета, ИП, привлеченные по гражданско-правовым договорам, не включаются в данный показатель, ограничивающий право на применение ПСН.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/85064 от 5 ноября 2019 г., № 03-01-15/24334 от 12 апреля 2018 г., № 03-11-12/18632 от 23 марта 2018 г.: налоговое законодательство не предусматривает возможности для ИП на ПСН в рамках осуществляемого вида деятельности привлекать сторонних подрядчиков (субподрядчиков), в том числе зарегистрированных в качестве ИП.
Беспроблемный вариант
Для сохранения права на применение ПСН лучше не привлекать к деятельности сторонних подрядчиков (организации и других ИП). Во-первых, такие подрядчики не участвуют в расчете средней численности персонала, которая может влиять в том числе на стоимость патента. Таким образом, проверяющие могут заподозрить ИП на ПСН в искусственном занижении расчетов с бюджетом. Во-вторых, "подмена" штатных работников на подрядчиков – ИП на ГПД – увеличивает риск переквалификации таких договоров в трудовые с доначислением всех необходимых обязательных платежей в бюджет (НДФЛ, страховых взносов).
3. Регистрация и получение патента
Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН (получить патент) нужно, подав в налоговую инспекцию заявление на получение патента по форме № 26.5-1 (см. Образец). Этим же приказом утверждены порядок заполнения заявления и формат его передачи в электронном виде.
Заявление подают все граждане, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП, даже те, кто зарегистрирован (регистрируется) в субъектах РФ, в которых установлена налоговая ставка 0 процентов или пониженная налоговая ставка. Если ИП планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления.
Следует проверить, указан ли в ЕГРИП код того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Если соответствующий код отсутствует, то необходимо внести изменения. Такая обязанность следует из п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.
Патент нужно получать в субъекте РФ, где планируется вести "патентную" деятельность. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ патент нужно получать в каждом таком регионе. То есть нельзя применять ПСН по "патентной" деятельности в том регионе, который не указан в его патенте. Особенности предусмотрены для услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом:
- Патент на ПСН при автоперевозках действует в том субъекте РФ, который указан в нем. Однако если договоры на перевозку заключаются в субъекте РФ, где получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) грузов (пассажиров) в рамках указанных договоров, можно не получать патент в другом субъекте РФ. Оказывать услуги можно в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет. В данном случае место ведения деятельности определяется местом заключения договоров на автоперевозку.
Вместе с тем в субъекте РФ может действовать региональный закон, по которому действие патента распространяется на одно или несколько муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом (водным транспортом), а также развозная и разносная розничная торговля. По этим видам деятельности патенты могут действовать только на территории всего субъекта РФ.
Если гражданин уже зарегистрирован в качестве ИП, заявление на получение патента (переход на ПСН) нужно подавать:
– в налоговую инспекцию по месту жительства – если ИП будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;
– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой ИП уже зарегистрирован в качестве плательщика на ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;
– в любую налоговую инспекцию, расположенную в субъекте РФ, в котором ИП будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика;
– в любую налоговую инспекцию по месту планируемого ведения деятельности – если он будет вести "патентную" деятельность (за некоторыми исключениями) в муниципальном образовании или группе муниципальных образований в рамках субъекта РФ, определенной соответствующим региональным законом, в которой данный ИП не состоит на учете по месту жительства или в качестве плательщика ПСН;
– в любую налоговую инспекцию города федерального назначения (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя) – если ИП будет вести деятельность в этом городе.
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП и планирует вести "патентную" деятельность в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на патент он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
Если такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве ИП ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный ИП).
Если гражданин уже является ИП, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (дата указывается в заявлении). Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
При этом имеет значение, какой режим налогообложения ИП применяет на текущий момент. В частности, если ИП применяет УСН или ОСНО, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности (в т. ч. по деятельности, в отношении которой применялась УСН или ОСНО) с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН). Для ИП, применяющего УСН, такой переход может привести (но не обязательно) к утрате права на применение УСН в случае, когда на ПСН переводятся все осуществляемые им виды деятельности. Если ИП, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он по-прежнему совмещает два режима – УСН и ПСН (независимо от факта получения доходов по деятельности на УСН).
При подаче заявления на ПСН с нарушением указанного срока действия налоговой инспекции зависят от того, когда именно ИП подал заявление. Если заявление подано до начала действия патента, указанного в заявлении, и налоговая инспекция (учитывая, что есть сроки на выдачу патента) успевает оформить патент до начала этого срока, то может быть принято решение о выдаче, несмотря на опоздание с подачей заявления. Если заявление подано после даты начала действия патента, то это является основанием для отказа в его выдаче.
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, планирующие вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Для остальных действуют общие правила подачи заявления, указанные выше.
Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением УКЭП) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
– направлено через личный кабинет индивидуального предпринимателя (ЛК ИП);
– направлено через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).
Выдача патента и постановка на учет
Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика ПСН и выдать ему патент по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г., в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех ИП;
– в течение пяти рабочих дней со дня регистрации в качестве ИП – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами. Выдачу патента вновь зарегистрированному предпринимателю ФНС России рекомендует производить вместе с документами по регистрации;
– не позднее дня, следующего за днем получения заявления по ТКС и через ЛК ИП – по заявлениям, направленным в период с декабря 2020 года по 31 марта 2021 года.
Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН, не выдается.
Патент выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по ТКС, через МФЦ. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.
Вместе с патентом ИП выдадут и платежный документ (извещение) на уплату налога (стоимости патента).
Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев, с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи. То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.
Пример
- Если ИП планирует применять ПСН с 6 марта 2021 года, то патент может быть выдан ему на любое количество дней в пределах 2021 года, то есть на любое количество дней в периоде с 6 марта по 31 декабря 2021 года (включительно). При этом период, на который выдается патент, не может быть меньше месяца, то есть нельзя взять его, например, с 6 марта по 1 апреля 2021 года.
Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
Однако такая дифференциация территории не применяется в отношении патентов, выданных на перевозку грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, развозную (разносную) розничную торговлю. Они действуют в пределах субъекта РФ.
ИП вправе получить патенты и в других регионах, если там будет вести соответствующие виды деятельности.
Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве ИП, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия. Если налоговая инспекция не нарушает сроки выдачи патента, то ИП получит патент своевременно, то есть до того, как он начнет действовать.
Оптимальный вариант
На практике может возникнуть ситуация, когда патент выдается ИП позже даты начала действия, указанной в нем. Тогда возникает неясность относительно даты, с которой ИП должен применять ПСН. С одной стороны, дата начала действия патента, указанная в заявлении и в самом патенте, который ИП получит позже, уже наступила. С другой стороны, у ИП пока нет на руках самого патента, соответственно, до момента получения у него нет формальных оснований применять ПСН. По данному вопросу Президиум Верховного суда РФ рекомендует судам учитывать следующую позицию: ИП вправе скорректировать срок действия патента со дня фактического получения патента и перенести срок его оплаты (п. 18 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г.).
Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве ИП, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации ИП. При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве ИП.
Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется:
– размер потенциального дохода на следующий год, – тогда налоговая инспекция должна выдать ИП новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога;
– территория действия патента (т.е. патент теперь действует на территории определенного муниципального образования (группы муниципальных образований), а не на территории всего региона), – тогда ИП должен сдать патент, полученный по прежним правилам, и получить новый по месту ведения деятельности, причем уплаченный налог (стоимость патента) он может вернуть или зачесть в счет оплаты нового патента.
Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не производится. Также ИП сам вправе отказаться от патента (с учетом особенностей).
В ряде случаев налоговая инспекция вправе не выдать ИП патент. Это возможно, когда:
– вид деятельности, указанный в заявлении, не поименован в перечне "патентных" видов предпринимательской деятельности;
– срок действия патента, указанный в заявлении, нарушает установленные по нему ограничения;
– дата перехода на ПСН, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение ПСН или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
– есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (не полностью оплачен патент);
– в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля;
– заявление подано после даты начала действия патента, указанной в нем. В этом случае ИП получит из налоговой инспекции сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента.
Пример
ИП направил в налоговую инспекцию заявление, в котором указал, что просит выдать ему патент в отношении услуг по перевозке грузов автотранспортом на период с 1 марта текущего года по 28 февраля следующего года.
Налоговая инспекция вправе отказать ему в выдаче патента, поскольку он выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года включительно на любое количество дней не менее одного месяца. В данном случае 10 месяцев приходятся на текущий год, а остальные два – на следующий год, что противоречит указанной норме.
Соответственно, ИП не сможет получить патент. Ему нужно подать новое заявление, указав срок действия патента, например, с 1 марта по 31 декабря текущего года. На следующий год нужно будет подать новое заявление на получение патента.
При этом не являются основаниями для отказа в выдаче патента:
– нарушение срока подачи заявления на получение патента (при условии, что заявление было подано до начала действия патента).
Если ИП подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, налоговая инспекция вправе:
– либо выдать патент со сроком действия, который указан ИП в заявлении, – при возможности оформления патента в течение пяти рабочих дней, установленных налоговым законодательством;
– либо предложить ИП внести уточнение (исправить) в заявление и указать в нем новый срок действия патента или направить в налоговую инспекцию новое заявление на получение патента. Это возможно, если налоговая инспекция не успевает вовремя оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в исходном заявлении.
– отсутствие в ЕГРИП кода того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Однако в данном случае возможны налоговые риски, связанные с тем, что по результатам налоговой проверки налоговая инспекция посчитает, что доходы, полученные от данного вида деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с НДФЛ.
В случае отказа в выдаче патента постановка на учет в налоговой инспекции плательщика ПСН не производится. Налоговая инспекция выдает (направляет) ИП соответствующее уведомление (по форме № 26.5-2, приведенной в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.) в те же сроки, что и выдает патенты.
ИП, который направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента, но патент еще не получил, вправе отказаться от него. О таком намерении нужно сообщить в налоговую инспекцию в свободной форме.
По вопросу о том, можно ли отказаться от патента, если ИП его уже получил, но патент еще не начал действовать, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России: ИП, подавший заявление на применение ПСН, до даты постановки на учет в качестве плательщика на ПСН может принять решение о неприменении данной системы налогообложения, сообщив об этом в налоговую инспекцию. При этом датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/8152 от 20 февраля 2015 г., № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г.
Мнение ФНС России: если ИП получил патент на право применения ПСН, то он считается перешедшим на данный режим налогообложения, а значит, отказаться от патента он уже не вправе (письмо № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.).
Оптимальный вариант
В случае изменения решения относительно применения ПСН целесообразно как можно скорее, не дожидаясь получения патента, сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если патент уже получен, но срок его действия еще не наступил, предсказать исход событий не представляется возможным.
Учитывая наличие "положительных" разъяснений Минфина России и ФНС России, есть вероятность, что налоговая инспекция разрешит не применять ПСН, несмотря на то что патент уже оформлен и выдан. В то же время ввиду отсутствия механизма аннулирования уже оформленного и выданного патента, а также "отрицательного" разъяснения ФНС России не исключен иной исход событий. Поэтому после направления в налоговую инспекцию заявления об отказе от получения патента ИП целесообразно узнать в своей налоговой инспекции о результатах рассмотрения заявления.
4. Освобождение от ряда налогов при ПСН
Применение ПСН освобождает ИП от уплаты следующих налогов:
– НДФЛ – по доходам от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физлиц – по имуществу, используемого для ведения деятельности на ПСН. Исключение – объекты недвижимого имущества, облагаемые по кадастровой стоимости, если они включены в специальный региональный перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ;
– НДС – по операциям в рамках деятельности на ПСН, за исключением следующих случаев:
– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Соответственно, ИП при переходе на ПСН с ОСНО обязан в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН;
– Торгового сбора.
Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики на ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.
Кроме того, применение ПСН не освобождает ИП от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден.
Также ИП на ПСН не освобождается от уплаты:
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за своих работников;
– взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за себя в фиксированных размерах;
– платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Можно совмещать (за исключением спецрежима в виде НПД).
ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ
Исключение – специальный налоговый режим, предусматривающий уплату налога на профессиональный доход (НПД). Дело в том, что лица, применяющие иные спецрежимы, не вправе применять спецрежим в виде НПД. Более того, не предусмотрен и досрочный переход на НПД с ПСН. Вместе с тем, если ИП дождется окончания срока действия патента или потеряет право на его применение, то он станет плательщиком ОСНО (за исключением случаев совмещения ПСН с УСН, ЕСХН) и сможет перейти на НПД в общем порядке.
То есть ИП вправе одновременно применять:
– ПСН (получив патент) – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– и иные налоговые режимы: ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), ЕСХН (при соблюдении соответствующих требований) – по другим видам деятельности (либо в ряде случаев – по тому же) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, то нужно учитывать следующие особенности:
– по окончании налогового периода (года) он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН;
– в целях определения предельной величины дохода, при нарушении которой ИП, совмещающий ПСН с УСН, теряет право на применение данных спецрежимов, существует особое правило;
– если в налоговом периоде ИП не допустил превышения установленного предельного размера доходов или несоответствие иным требованиям, необходимым для применения УСН, то за ним сохраняется право на применение данного спецрежима в следующем налоговом периоде. Причем подавать заявление для подтверждения права на применение УСН не нужно;
– если ИП, совмещающий УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение года на ПСН по всем видам деятельности, то такой переход возможен:
вариант 1 – с отказом от УСН.
ИП может заявить о прекращении деятельности на УСН (по форме № 26.2-8, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.). Сделать это нужно не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности на УСН. Перейти на ПСН тогда можно с начала ведения видов деятельности, подпадающих под этот спецрежим, в общем порядке (целесообразно купить патент с даты прекращения деятельности, указанной в уведомлении об отказе от УСН);
вариант 2 – с сохранением права на УСН.
Отсутствие доходов от деятельности на УСН (фактическое ее прекращение) не обязывает уведомлять о прекращении деятельности на УСН. То есть ИП вправе применять УСН наряду с ПСН, в том числе по одному виду деятельности в ряде случаев.
Оптимальный вариант
Не следует спешить с отказом от спецрежима в виде УСН в пользу применения ПСН (в т. ч. при переводе на патент всей деятельности). Дело в том, что вновь перейти на УСН в таком случае ИП сможет только с начала следующего года. При этом в течение деятельности на ПСН у ИП могут появиться доходы, которые выходят за рамки применения патента.
Дату прекращения деятельности на УСН определяет сам ИП. При этом отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о ее прекращении.
Сохранение УСН (несмотря на формальную необходимость по ведению раздельного учета и сдаче отчетности, в т. ч. нулевой) позволит не уплачивать налоги в рамках ОСНО, если в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН (например, от разовой операции по продаже основного средства).
Совмещение режимов по одному виду деятельности
По одному и тому же виду деятельности совмещать ПСН с иным налоговым режимом можно в той ее части, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент.
Например:
– если по какому-то виду деятельности на ПСН переведены только некоторые объекты, через которые ведется деятельность;
– если в конкретном субъекте РФ действие патентов дифференцировано по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Поэтому если, например, определенные услуги оказываются на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то ИП должен в отношении доходов от оказания таких услуг применять иной режим налогообложения.
По одному и тому же виду деятельности совмещать ПСН с иным налоговым режимом можно, в частности, по следующим видам деятельности:
– передача в аренду объектов недвижимости – если в патенте указаны не все объекты недвижимости, которые сдаются в аренду;
– розничная торговля – если в патенте по какой-либо причине указаны не все объекты, через которые ведется торговля. В том числе если по ним нарушены критерии применения ПСН (например, превышена максимально возможная для перевода розничной торговли на ПСН площадь торгового зала – 150 кв.м);
– услуги общепита – если в патенте по какой-либо причине указаны не все объекты, через которые оказываются такие услуги. В том числе если по объекту нарушены критерии применения ПСН (например, превышена максимально возможная для перевода общепита на ПСН площадь зала обслуживания – 150 кв.м).
Пример
ИП получил патент на розничную торговлю через все свои объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 150 кв.м. А также он ведет розничную торговлю в магазинах с большей площадью зала.
В этом случае ИП вправе применять по розничной торговле:
– через залы площадью не более 150 кв.м – ПСН;
– через залы площадью более 150 кв.м – УСН (при выполнении условий перехода и применения этого спецрежима) либо ОСНО.
Пример
ИП получил патент на услуги по передаче в аренду (сдаче внаем) объектов недвижимости, указав в нем нежилое помещение. Позже он начал сдавать в аренду квартиру.
В этом случае ИП вправе применять:
– по сдаче в аренду нежилого помещения – ПСН;
– по сдаче в аренду квартиры – УСН (при выполнении условий перехода и применения этого спецрежима) либо ОСНО.
6. Расчет и уплата налога при ПСН
Уплачивать налог при ПСН (т.е. оплачивать патент) нужно в порядке, предусмотренном ст. 346.51 Налогового кодекса РФ. Рассчитывается налог (т.е. стоимость патента) также исходя из норм данной статьи, но делает расчет и указывает сумму налога в патенте сама налоговая инспекция (по месту учета ИП в качестве плательщика на ПСН). ИП самостоятельно определять налог не обязан, но может проверить расчет инспекции. Также знать, как рассчитывать стоимость патента, удобно для планирования, чтобы сравнить налоговую нагрузку с другим режимом налогообложения или оценить предстоящие расходы.
Составлять и подавать декларацию по налогу при ПСН индивидуальному предпринимателю не нужно.
Расчет налога (проверка суммы, указанной в патенте)
Для расчета суммы налога при ПСН определяются:
– налоговый период;
– налоговая база;
– ставка налога (общая или пониженная вплоть до 0 процентов для отдельных плательщиков ПСН).
Рассчитанную сумму налога при соблюдении определенных условий можно уменьшить на ряд расходов (произвести так называемый налоговый вычет).
Налоговый период
В 2021 году налоговый период для ПСН – месяц. Однако патент выдается по желанию ИП на любое количество дней от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (но не менее месяца). Поэтому если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Если ИП прекратил деятельность на ПСН до окончания срока действия патента, налоговый период для него – с даты начала действия патента по дату прекращения деятельности.
В 2022 году налоговым периодом на ПСН является:
– для патентов, выданных на срок в один календарный год, – календарный год;
– для патентов, выданных на срок менее календарного года, – срок, на который выдан патент. При этом патент выдается по желанию ИП на любое количество дней от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (но не менее месяца).
Если ИП прекратил деятельность на ПСН до окончания срока действия патента, налоговый период для него – с даты начала действия патента по дату прекращения деятельности.
Налоговая база – потенциально возможный годовой доход
Объект налогообложения при ПСН – потенциально возможный к получению годовой доход (ПВГД) индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, а налоговая база – такой доход в денежном выражении. Размеры ПВГД по видам патентной деятельности устанавливаются региональным законом того или иного субъекта РФ .
Субъекты РФ могут устанавливать разный размер ПВГД (дифференцировать его):
– по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований, входящих в данный субъект РФ).
В таком случае патент по одному виду деятельности в разных муниципальных образованиях (группах муниципальных образований) в пределах одного субъекта РФ может стоить разные суммы.
Исключение – услуги по перевозке грузов, пассажиров автомобильным (водным) транспортом, а также развозная и разносная розничная торговля, патенты по которым действуют на всей территории субъекта РФ;
– по группам (подгруппам) и (или) отдельным видам экономической деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД 2 и (или) ОКПД 2;
– по физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности.
ПВГД может устанавливаться, в частности:
– на единицу средней численности наемных работников – для всех видов патентной деятельности;
– на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта – для всех видов патентной деятельности;
– на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место – для пассажиро- и грузоперевозок автомобильным и водным транспортом;
– на 1 кв.м площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков – для деятельности по сдаче в аренду таких объектов;
– на один объект и (или) на 1 кв.м площади объекта торговой сети, общественного питания – для розничной торговли и организации общественного питания;
– на 1 кв.м площади стоянки для транспортных средств – для деятельности стоянок для транспорта.
Поэтому налоговая база по налогу при ПСН может быть равна:
– ПВГД, установленному в региональном законе;
– либо произведению ПВГД, установленного на единицу физического показателя, и количества единиц физического показателя:
Сумма налога
Если ИП приобретает патент на 12 месяцев (календарный год), то сумма налога при ПСН или годовая стоимость патента определяется по формуле:
|
Налоговая база |
× |
Ставка налога |
= |
Сумма налога |
Если патент приобретен на срок менее календарного года, то сумма налога рассчитывается с учетом фактического срока действия патента по формуле:
|
Сумма налога (стоимость патента на календарный год) |
: |
Кол-во дней календарного года |
× |
Кол-во дней срока, на который выдан патент |
= |
Сумма налога (стоимость патента на период менее календарного года) |
Расчет налога при ПСН (т.е. стоимость патента) отражается в самом патенте. Поэтому при переходе на ПСН индивидуальному предпринимателю фактически не нужно ничего рассчитывать, все необходимые расчеты за него производит налоговая инспекция. Полная сумма налога (стоимость патента) также указывается в нем.
На практике возможна ситуация, когда ИП зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства, а деятельность ведет в другом муниципальном образовании того же субъекта РФ, при этом в соответствии с региональным законодательством стоимость патента поставлена в зависимость от места ведения предпринимательской деятельности (например, при сдаче имущества в аренду). В таком случае налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из места нахождения недвижимого имущества, которое является источником извлечения дохода.
Оптимальный вариант
Предварительно рассчитать стоимость патента (сумму налога при ПСН, подлежащую уплате) или проверить суммы, указанные в патенте, можно на сайте ФНС России, воспользовавшись электронным сервисом "Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента".
Применение ПСН основано на налогообложении не фактического дохода от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данный спецрежим, а потенциально возможного к получению годового дохода или дохода за период действия патента. Поэтому сумма превышения фактически полученного дохода в рамках применения ПСН над потенциально возможным к получению доходом за соответствующий налоговый период иными налогами не облагается.
ИП, соответствующие установленным требованиям и ведущие определенные виды деятельности, могут вовсе не уплачивать налог, то есть вправе применять налоговую ставку 0 процентов.
Особенности расчета налога на ПСН предусмотрены для случая, когда ИП прекращает деятельность до окончания срока действия патента.
Состав и сумма вычета
ИП может уменьшить налог (стоимость патента) на некоторые свои расходы – сделать вычет на суммы:
1) взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС);
2) взносов на обязательное медицинское страхование (далее – взносы на ОМС);
3) взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – взносы на ВНиМ);
4) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (далее – взносы "на травматизм");
2) пособий по временной нетрудоспособности в части, оплаченной работодателем в соответствии с законодательством;
3) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным ИП в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности с лицензированной страховой организацией (далее – добровольное медстрахование работника).
Нельзя уменьшать рассчитанный налог на взносы на пенсионное (социальное) страхование, уплаченные ИП за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, которые носят обязательный характер.
Состав вычета и порядок уменьшения стоимости патента (налога) зависит от того, является ли ИП работодателем (нанимателем) или нет.
|
Вид расхода |
ИП без |
ИП с работниками |
Разъяснение |
|
|
Взносы на ОПС |
за себя (ИП) |
+ |
+ |
Уплаченные в налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) |
|
за работников |
+ |
|||
|
Взносы на ОМС |
за себя (ИП) |
+ |
+ |
|
|
за работников |
+ |
|||
|
Взносы на ВНиМ за работников |
+ |
|||
|
Взносы "на травматизм" за |
+ |
|||
|
Пособия по временной нетрудоспособности работникам |
+ |
Кроме пособий по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям. |
||
|
Добровольное |
+ |
Если страховая выплата не превышает размера пособия, подлежащего выплате за счет работодателя |
||
|
Общая сумма налогового вычета |
Не ограничена |
Не более 50% от суммы налога |
||
Эти суммы уменьшают налог, если они уплачены в пользу работников, занятых в деятельности на ПСН.
Расходы, входящие в состав налогового вычета при ПСН и уменьшившие налог (стоимость патента), нельзя учесть при расчете других налогов, в том числе уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Порядок получения вычета
Чтобы получить вычет (уменьшить на него сумму рассчитанного налога при ПСН (стоимость патента)), ИП должен направить в свою ИФНС по месту учета в качестве плательщика на ПСН специальное уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/218 от 26 марта 2021 г. Этим же документом установлены порядок его заполнения и электронный формат уведомления.
Обратите внимание: ранее ФНС России письмом № СД-4-3/785 от 26 января 2021 г. направляла для использования в работе рекомендуемую форму уведомления. В письме № СД-4-3/10101 от 19 июля 2021 г. налоговая служба разъяснила порядок заполнения уведомления утвержденной формы, если ранее ИП были представлены уведомления по рекомендуемой форме.
Подать уведомление в ИФНС можно:
– в письменной форме, в том числе принести уведомление лично (передать через представителя) либо отправить по почте с описью вложения;
– или в электронной форме (с использованием УКЭП) по телекоммуникационным каналам связи.
Если у ИП несколько патентов (в т. ч. действующих на территориях разных субъектов РФ), то он вправе подать одно уведомление на уменьшение сумм налога по каждому патенту – в любую из ИФНС по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Обратите внимание: при заполнении показателя "признак налогоплательщика" (строка 030 листа "А" уведомления) нужно указать признак по каждому патенту, по которому производится уменьшение налога. При этом если ИП получил несколько патентов и хотя бы по одному из них использует наемный персонал, то при подаче уведомления в отношении всех патентов, у которых период действия приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, ИП должен указать признак "1" (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Это означает, что вычет по всем этим патентам будет ограничен 50 процентами суммы налога, рассчитанного за налоговый период.
Если ИП на момент подачи уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то он вправе подать его в ИФНС, в которой он ранее состоял на учете в таком качестве.
Сроки подачи уведомления не установлены.
Если налог (стоимость патента), подлежащая уменьшению на налоговый вычет, уже был уплачен до такого уменьшения, зачет (возврат) излишне уплаченных сумм производится в общем порядке (в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом заявление о зачете (возврате) нужно подать:
– в ИФНС по месту учета в качестве плательщика на ПСН (куда представлялось уведомление об уменьшении налога);
– либо в ИФНС по месту жительства (по месту пребывания) – если ИП к тому времени уже снят с учета как плательщик на ПСН.
Если расходы, составляющие налоговый вычет, ИП не оплатил, ИФНС откажет в уменьшении налога (стоимости патента). Уведомление с отказом будет направлено по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/217 от 24 марта 2021 г., в срок не позднее 20 дней со дня получения уведомления от налогоплательщика. Тогда ИП должен уплатить налог (стоимость патента) в установленный срок без соответствующего уменьшения. Оплатив расходы, составляющие налоговый вычет, можно повторно представить уведомление об уменьшении налога. Законодательство не ограничивает налогоплательщиков в количестве направляемых в ИФНС уведомлений.
Если сумма налогового вычета превышает сумму изначально рассчитанного налога, то именно на сумму превышения ИФНС также оформит отказ.
В этом случае ИП, получивший в том же календарном году несколько патентов, вправе уменьшить сумму налога по другому патенту, действующему в этом же календарном году, на оставшуюся сумму вычета.
Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он должен вести раздельный учет по этим спецрежимам в том числе по суммам, из которых складывается вычет при ПСН. Если разделить эти расходы невозможно, это нужно сделать пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении обоих спецрежимов налогообложения.
Уплачивать налог при ПСН (оплачивать стоимость патента) нужно в предусмотренном порядке и в установленные сроки. При этом порядок уплаты зависит от срока действия патента.
ИП, перешедший на данный спецрежим, обязан уплатить налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ПСН.
Если патент получен на срок до шести месяцев (т.е. на срок от одного до пяти месяцев включительно), то налог (полную стоимость патента) ИП должен уплатить одним платежом не позднее срока окончания действия патента.
В случае, когда патент получен на срок от шести до 12 месяцев, налог (стоимость патента) следует уплатить в два этапа:
– первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания действия патента.
При этом необходимо учитывать, что если налоговая инспекция нарушила срок выдачи патента и дата начала применения ПСН была перенесена (в частности, по решению суда), то, соответственно, переносится и крайний срок уплаты налога (стоимости патента).
Конкретные суммы и сроки уплаты налога при ПСН (оплаты стоимости патента) указаны в патенте.
Если патент выдан на срок по 31 декабря и последний день года является выходным, нерабочим или нерабочим праздничным днем (например, в 2021 году 31 декабря – нерабочий праздничный день), перенести срок оплаты патента можно. Но не на первый следующий рабочий день (в новом году), а на последний рабочий день, который предшествует истечению срока действия патента (в 2021 году этот день – 30 декабря). В данном случае не применяется п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, который позволяет оплатить налог (сбор) позже, если срок уплаты приходится на день, признаваемый законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим. Это связано с тем, что патент выдается на период от одного месяца до года и срок действия патента, выданного на год, заканчивается в последний день этого года.
В случае, когда плательщик ПСН утрачивает право на применение налоговой ставки 0 процентов, ему нужно уплатить налог не позднее срока окончания действия патента.
Также существуют особенности при уплате налога в случае:
– если изменилось количество показателей ведения деятельности (уменьшилось или увеличилось) в течение налогового периода;
– если деятельность прекращена до окончания срока действия патента.
Заполнять платежное поручение на уплату налога при ПСН (оплату патента) нужно в общем порядке. Также можно уплатить налог наличными через отделение банка по платежному документу (извещению), выданному налоговой инспекцией вместе с патентом.
Неуплата налога по патенту не лишает ИП уже имеющегося права на применение ПСН. В п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ неуплата налога с 2017 года не поименована в качестве причины для утраты права на ПСН. Вместе с тем при неоплате (несвоевременной оплате) патента в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция:
– направит ИП требование об уплате налога, пеней и (или) штрафа;
– откажет ИП в выдаче (в т. ч. продлении) патента.
При этом сама по себе неоплата (несвоевременная оплата) патента не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса РФ. Поэтому штрафа в этом случае не будет. Однако если во время выездной или камеральной проверки налоговая инспекция выявит неуплату или неполную уплату в результате указания недостоверных сведений, которые привели к занижению стоимости патента, то в такой ситуации на ИП будет наложен и штраф (помимо доначисления налога и пеней).
Нюансы при изменении количества показателей деятельности
Налоговая база по налогу при ПСН напрямую зависит от размера ПВГД, установленного законом субъекта РФ. По отдельным видам деятельности, в частности, перечисленным в пп. 10-11, 19, 32-33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (например, услугам перевозки, розничной торговле, услугам общепита, сдаче в аренду объектов недвижимости), размер ПВГД может быть установлен на единицу показателя ведения деятельности (на одного работника, транспортное средство, пассажироместо, кв.м площади и т.д.).
Соответственно, по некоторым видам деятельности в полученном патенте приводится определенное количество таких показателей деятельности ИП, заявленных им при подаче заявления на патент.
Если в течение налогового периода у ИП уменьшилось количество показателей ведения деятельности (наемных работников, транспортных средств, объектов торговли и т.д.), налог нужно уплачивать в общем порядке, поскольку перерасчет налога (стоимости патента) гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрен.
Если же показателей ведения деятельности стало больше, чем заявлено в патенте (например, ИП нанял еще работников, сдал в аренду новые объекты недвижимости и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении показателей (их количества), указанных в нем. В гл. 26.5 Налогового кодекса РФ нет механизма пересчета стоимости патента в связи с изменением физических показателей, приводящих к увеличению налоговой базы. Самостоятельно пересчитывать налог ИП также не вправе. То есть в рамках имеющегося патента доплатить налог с суммы увеличения налоговой базы не получится.
В таком случае последующие действия ИП зависят от того, как в субъекте РФ установлен размер ПВГД: на каждую единицу показателя (например, на каждый объект аренды или на каждую торговую точку) или с градацией показателей (например, по показателю численности работников: без наемных работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т.п.).
Вариант 1. ПВГД установлен на каждую единицу показателя ведения деятельности независимо от их общего количества.
По полученному (первичному) патенту ИП должен уплатить налог (стоимость патента) как обычно, а по дополнительным показателям, появившимся по заявленному в патенте виду деятельности, в общем порядке получить дополнительный патент. Заявление на его выдачу нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала предпринимательской деятельности с увеличенным показателем.
Вариант 2. ПВГД установлен с градацией показателей ведения деятельности.
ИП обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности в целом, если увеличение показателя приводит к увеличению ПВГД. При этом сумма налога по первому патенту, полученному до увеличения показателей деятельности, пересчитывается исходя из срока действия данного патента: с даты начала его действия до даты начала действия нового патента. Чтобы ИФНС произвела пересчет по ранее выданному патенту, налогоплательщику при подаче заявления на получение патента с новыми показателями следует сообщить в инспекцию сведения об имеющемся у него патенте (номер патента и дату его выдачи).
Если ИП не получит новый (дополнительный) патент, то в отношении показателей, не указанных в действующем патенте, потребуется применять иной режим налогообложения (УСН (при выполнении определенных условий), ЕСХН (при выполнении определенных условий), ОСНО).
Следует учитывать, что увеличение какого-либо показателя (например, численности наемных работников, но не более 15 человек) по сравнению с указанным в патенте не всегда ведет к необходимости налогообложения доходов вне рамок действующего патента.
Например, если стоимость патента не зависит от данного количественного показателя, то его увеличение не является основанием для налогообложения доходов вне рамок действующего патента. При этом не нужно уведомлять налоговую инспекцию об изменении количества наемных работников, если общее количество работников не превысило лимита в 15 человек.
Но даже если стоимость патента зависит, например, от средней численности работников и в течение налогового периода у ИП произошло увеличение количества работников, также может не потребоваться получать новый патент. Такое возможно, когда средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета ПВГД.
Особенности предусмотрены для случая, когда субъектом РФ принят соответствующий закон, по которому патент действует на территории одного или нескольких муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ с дифференциацией потенциального дохода по территориям действия патента (пп. 1.1, 3 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). В этом случае патент действует только в отношении мест осуществления деятельности, указанных в патенте. Если в процессе деятельности у ИП увеличивается количество таких мест, но и это не приводит к увеличению ПВГД, ИП должен действовать по одному из следующих вариантов:
– подать заявление на получение патента с измененным количеством мест (уточненного патента);
– подать заявление на получение нового патента.
Сделать это нужно не позднее чем за 10 дней до даты начала ведения деятельности в новых местах.
При этом в случае получения патента с измененным количеством мест взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента. Перерасчет налога в этом случае (как и в общем) не производится.
Нюансы при прекращении деятельности до окончания патента
Если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом будет являться период с даты начала действия патента по дату прекращения деятельности. Эту дату ИП должен указать в соответствующем заявлении, которое нужно подать в налоговую инспекцию при преждевременном прекращении патентной деятельности, за исключением случая утраты статуса ИП (тогда снятие с учета в ЕГРИП одновременно прекращает деятельность на спецрежиме). В этих случаях налоговый период будет меньше того срока, на который был выдан патент.
В результате фактическое количество календарных дней, когда ИП вел патентную деятельность, может оказаться меньше количества дней, за которые был оплачен патент. То есть в бюджет, возможно, была перечислена излишняя сумма налога. Например, это может произойти, если ИП получал патент на срок менее шести месяцев, а значит, всю сумму налога уплатил единовременно.
Если же ИП получил патент на срок от шести месяцев, то оплачивать его он мог в два этапа (сначала оплачивается 1/3 патента, потом оставшиеся 2/3). Поэтому возможна ситуация, когда к моменту преждевременного прекращения деятельности на патенте его сумма еще не уплачена в бюджет полностью.
При прекращении деятельности ИП до окончания срока патента сумму налога (стоимость патента) необходимо пересчитать исходя из фактического периода деятельности в календарных днях:
|
Сумма налога (стоимость патента на календарный год) |
: |
Кол-во дней календарного года |
× |
Кол-во дней применения ПСН |
= |
Сумма налога (стоимость патента) за период применения ПСН |
Если в результате пересчета выяснится, что налог нужно доплатить, это необходимо сделать не позднее 20 рабочих дней со дня снятия с учета налогоплательщика ПСН в соответствии с п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ.
Если в результате пересчета выяснится, что налог уплачен в излишней сумме, переплату можно вернуть в общем порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Добровольно отказаться от применения ПСН до истечения срока действия патента ИП не может. Это не предусмотрено гл. 26.5 Налогового кодекса РФ. В частности, если ИП ошибочно оплатил патент, вернуть за него деньги не получится (даже если деятельность в рамках него не велась).
8.Снятие с учета плательщика на ПСН
Сняться с учета нужно, подав в налоговую инспекцию заявление:
– по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 12 июля 2019 г., – при утрате права на ПСН;
– либо по форме № 26.5-4, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г., – при прекращении деятельности, по которой применялась ПСН.
Исключение: подавать никаких заявлений не нужно, если снятие с учета связано с окончанием срока действия патента.
Подача заявления
Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня:
– прекращения деятельности, подпадающей под ПСН;
– наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН по причине превышения ограничений по численности работников и (или) величине доходов либо из-за продажи товаров, не относящихся к розничной торговле согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Эта дата указывается в заявлении по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 12 июля 2019 г.
Заявление можно подать в любую налоговую инспекцию, в которой ИП состоит на учете в качестве плательщика ПСН. Сделать это можно:
– лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направив по почте заказным письмом;
– направив в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи по формату, утвержденному ФНС России;
– направив через личный кабинет налогоплательщика.
Дата снятия с учета
Такой датой в зависимости от причины снятия с учета считается:
– дата перехода на ОСНО (УСН, ЕСХН или ЕНВД – в зависимости от применяемого наряду с ПСН режима налогообложения) (дата начала действия патента) – при утрате права на применение спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года с деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн руб.;
– дата прекращения деятельности на ПСН, указанная в заявлении по форме № 26.5-4, поданном в налоговую инспекцию, – при прекращении деятельности на патенте;
– дата истечения срока действия патента (последнего из патентов).
При этом налоговая инспекция не выдает уведомление о снятии с учета в качестве плательщика, применяющего ПСН.
Как перейти на другой спецрежим
Потеряв право на применение ПСН, индивидуальный предприниматель вправе по этому же виду деятельности перейти на спецрежим в виде УСН (при соблюдении определенных условий), ЕСХН (при соблюдении определенных условий) в общем порядке или ОСНО
Когда после утраты права можно вновь перейти на ПСН
ИП, утративший право на ПСН или прекративший деятельность, по которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Вместе с тем если ИП, утративший право на патент в связи с нарушением установленных требований, полностью прекратил предпринимательскую деятельность (снялся с учета в качестве ИП), а затем в течение этого календарного года вновь зарегистрировался в качестве ИП, то он вправе вновь начать применять ПСН в этом же году.