Переходный период при применении УСН: что это такое и как его правильно применять?

На основании Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ так называемый «переходный период на УСН» стал фактом жизни российских налогоплательщиков.  Это важный момент, учитывая, что подавляющее большинство представителей малого и среднего бизнеса в России – упрощенщики. Давайте разбираться, в чем суть изменений и как ими верно воспользоваться.

Всем известно, что УСН можно применять только при соблюдении определенных требований. Например, не могут применять УСН организации, имеющие филиалы, страховщики, организаторы азартных игр, производители подакцизных товаров, нотариусы, занимающиеся частной практикой и т.д.

Помимо названных условий, законодателем были установлены так называемые «числовые» ограничения, а именно:
- доход упрощенщика за год не мог превысить 150 млн. руб.,
-  средняя численность его работников не должна была быть свыше 100 человек.

Законом от 31 июля именно в два последних критерия внесены изменения, что позволяет говорить о введении переходного периода при применении УСН.

Обратите  внимание: все остальные ограничения остаются в силе! Их никто не отменял!

Рассмотрим изменения подробнее.

Сначала разберемся с теорией, затем применим её на практике.

Итак, новый вариант лимитов по доходам и численности работников при применении УСН содержит три знаковые величины по каждому критерию:
- доход до 150 млн. руб. включительно, доход свыше 150 млн. руб. до  200 млн. руб. включительно и доход свыше 200 млн. руб.;
- средняя численность персонала до 100 человек включительно, свыше 100 и до 130 человек включительно, свыше 130 человек.

Условия расчета этих показателей остаются прежними. А вот налоговые последствия при достижении каждого «рубежа» изменились.

Если налогоплательщик не превышает критерий доходности (150 млн. руб.)  и/или средней численности персонала (100 чел.), для него всё остается, как было ранее:
- он вправе применять УСН;
- ставка налога применяется в зависимости от объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы) – 6 или 15 процентов. Причем региональные власти могут устанавливать свои ставки, но не более этих значений: соответственно
- от 1 до 6%;
- от 5 до 15%.

Если налогоплательщик превысил первый рубеж лимитов, но не вышел за пределы «критических» величин, т.е. его доход находится в пределах свыше 150 млн. руб. до 200 млн. руб. включительно и/или свыше 100 человек до 130 человек включительно, он теперь вправе остаться на УСН.
Однако ставка налогов для него изменится.

Начиная с квартала, в котором достигнуто превышение дохода свыше 150 млн. руб. и/или средней численности работников свыше 100 человек, при применении УСН (Доходы) нужно будет оплачивать налог, исходя из 8%, а при применении УСН (Доходы минус расходы) – исходя из 20%.

Если же налогоплательщик превысит один или оба «числовых» критерия и выйдет по доходам на сумму свыше 200 млн. руб., а по средней численности работников – свыше 130 человек, он теряет право на УСН и, начиная с квартала, в котором произошло такое превышение, обязан перейти на общую систему налогообложения.

Рассмотрим нововведения на примерах.

1. ООО «Ромашка» применяет УСН (Доходы минус расходы).
В регионе деятельности организации местные власти для этого вида УСН установили ставку налога, равную 10%.
Как предписано Налоговым кодексом РФ, бухгалтер ООО определяет доход нарастающим итогом по состоянию на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года.
Рассчитывая результаты деятельности за полугодие, специалист фиксирует доход в сумме 150 100 000 руб.
Исходя из новых правил, налог по УСН он должен рассчитывать так:
Налоговая база за первый квартал * 10% + (Налоговая база за полугодие – Налоговая база первого квартала) *20% = авансовый платеж за полугодие.
От полученной суммы бухгалтер отнимет авансовый платеж по налогу УСН, уплаченный за первый отчетный период, и получит сумму авансового платежа за полугодие.
Если за оставшиеся шесть месяцев доход организации не выйдет за пределы 200 млн. руб., бухгалтер будет рассчитывать налог по формуле, приведенной выше.
Если же доход перешагнет 200 млн. – вариантов не останется: ООО обязано будет перейти на ОСНО, начиная с того квартала, в котором это событие произошло.

2. ИП Удалов применяет УСН (Доходы). Рассчитывая налог за прошлый год, он понимает, что в декабре его доход превысил 150 млн. руб. Следовательно, он обязан применить ставку 8%.
В этом случае расчет будет такой:
Налоговая база за 9 месяцев х 6% + (Налоговая база за год – Налоговая база за 9 месяцев) х 8% = Налог за налоговый период (календарный год).
Налог – Авансовые платежи, уплаченные в прошлом году = Сумма налога к перечислению.

3. ООО «Системы и технологии» в феврале заключило выгодный годовой  контракт на разработку программного обеспечения. Для выполнения полученного объема работ компании необходимо увеличить свой штат до 125 человек.
Поскольку лимит в 100 человек превышен, а предел в 130 человек не достигнут, ООО остается на упрощенке, но с первого квартала текущего года будет рассчитывать налог по УСН (доходы), исходя их повышенной ставки – 8%.