Налоговые каникулы

Общая информация

При применении УСН действуют следующие общие ставки:
– 6 процентов – при объекте "доходы";
– 15 процентов (либо в определенном случае 1 процент минимального налога) – при объекте "доходы минус расходы".

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить их по различным основаниям, в том числе как в целом для плательщиков в конкретном субъекте РФ, так и только для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе для вновь зарегистрированных ИП (до 0 процентов) (так называемые "налоговые каникулы").

Ставка для новых ИП

Законами субъектов РФ может быть установлена ставка 0 процентов для ИП – плательщиков единого налога при УСН, которые:

– впервые зарегистрировались в данном качестве на территории того субъекта РФ, законом которого установлена налоговая ставка 0 процентов.

Мнение Президиума Верховного суда РФ, Минфина России и ФНС России: под вновь зарегистрированными понимаются в том числе граждане, которые были сняты с учета в качестве ИП до вступления в силу регионального закона о применении нулевой ставки, но впервые возобновили статус после начала действия такого закона. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 14 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.), Определение Верховного суда РФ № 309-ЭС19-4374 от 19 апреля 2019 г., письма Минфина России № 03-11-11/43802 от 15 мая 2023 г., № 03-11-11/100189 от 9 декабря 2021 г., № 03-11-11/13049 от 25 февраля 2021 г., № 03-11-11/904 от 15 января 2019 г., № 03-11-12/63946 от 7 сентября 2018 г.

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (письмо № 03-11-12/84423 от 18 декабря 2017 г.), однако в связи с выходом разъяснений Президиума Верховного суда РФ позиция ведомства претерпела изменение.

ИП, уже зарегистрированный в этом статусе на момент вступления в силу закона субъекта РФ, устанавливающего нулевую ставку для новых ИП, не вправе ее применять;

– ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах, в отношении которых может быть установлена налоговая ставка 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2).

По итогам налогового периода доля доходов от нее должна быть не менее 70 процентов общей суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Если кроме деятельности, подпадающей под нулевую ставку, ИП ведет иной вид деятельности на УСН, то, чтобы определить, выполнено ли ограничение по доходам (70 процентов), нужно организовать их раздельный учет. Порядок ведения такого учета в налоговом законодательстве не установлен. В этой связи его можно организовать в книге учета доходов и расходов (в частности, присваивая доходам от разных видов деятельности какой-то отличительный признак (например, код)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/41595 от 20 июля 2015 г.

При соблюдении всех необходимых условий применять ставку налога 0 процентов ИП вправе независимо от количества осуществляемых видов деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/23945 от 20 апреля 2017 г.).

Применять ставку 0 процентов вновь зарегистрированные ИП вправе с момента государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Мнение Минфина России: Налоговым кодексом РФ право на применение региональной налоговой ставки 0 процентов не ограничено сроком действия соответствующего регионального закона.
То есть возможна ситуация, когда региональный закон действует, например, по 31 декабря 2017 года и не установлено ограничение на применение ставки 0 процентов для рассматриваемых налогоплательщиков, зарегистрированных до 1 января 2018 года. Соответственно, применять нулевую ставку вновь зарегистрированный ИП вправе в течение двух налоговых периодов после государственной регистрации на основании положений Налогового кодекса РФ независимо от факта окончания срока действия регионального закона.
Подтверждение: письмо № 03-11-10/46827 от 13 августа 2015 г.

Минимальный налог в данном случае уплачивать не нужно.

Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные ограничения для применения ставки 0 процентов, в том числе:
– по средней численности работников;
– по предельному размеру доходов от реализации. При этом размер дохода, предусмотренный п. 4 ст. 346.13Налогового кодекса РФ, региональные власти вправе уменьшить, но не более чем в 10 раз.

В случае нарушения этих ограничений ИП утрачивают право на применение ставки 0 процентов и должны уплатить за налоговый период, в котором допущено нарушение, единый налог при УСН по общеустановленным ставкам.

Подтверждение: п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/40882 от 12 июля 2016 г., № 03-11-09/34969 от 17 июня 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/12805 от 21 июля 2015 г.), ФНС России № СД-4-3/290 от 15 января 2016 г.