НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года УСН больше не освобождает от НДС. Однако:

– при соблюдении определённых условий упрощенцы по-прежнему не платят этот налог;

– в других ситуациях им дано право выбирать налоговую ставку.

Расскажем о тарифной сетке НДС, правилах её применения, возможных плюсах и минусах.

Определяем ставку

Ключевым фактором для определения ставки НДС является доход:

Вариант	Доход, млн. руб.	Период расчёта дохода	Платим НДС?	Возможная ставка налога, %	Особенности	Примечание
1.	< или = 60	Предыдущий год или текущий год	Нет	Без НДС	Освобождение не право, а данность. По своей воле отказаться от него нельзя	НДС рассчитывать и платить не нужно. Декларацию НДС сдавать не нужно.
2.	> 60, но < или = 250	Предыдущий год или текущий год	Да	5, 20(10)	Ставку НДС налогоплательщик выбирает сам	Для ставки 5% не действует право уменьшать свой НДС к уплате на НДС, перечисленный вашим продавцам. Если доход не выйдет за указанные границы, применять ставку 5% нужно 12 кварталов подряд.
3.	> 250, но < или = 450	Предыдущий год или текущий год	Да	7, 20(10)	Ставку НДС налогоплательщик выбирает сам	Для ставки 7% не действует право уменьшать свой НДС к уплате на НДС, перечисленный вашим продавцам. Если доход не выйдет за указанные границы, применять ставку 7% нужно 12 кварталов подряд.
4.	От 450	Предыдущий год или текущий год	Да	20(10)	Ставка обязательна к применению, льготные ставки выбирать нельзя	Доход от 450 тыс. руб. – потеря права на применение УСН, обязательный переход на ОСНО.

Правила и условия применения новых ставок НДС на УСН в вопросах и ответах

В этом разделе ответим на самые частые вопросы, которые получают наши консультанты.

1. Нужно ли уведомлять о переходе на уплату НДС

Уведомлять о переходе на уплату НДС или о применении освобождения не нужно. Эта обязанность была предусмотрена в проекте изменений, но в утверждённом законе отсутствует.

2. Особенности освобождения от НДС на УСН

Если упрощенцем применяется освобождение от уплаты НДС, не нужны счета-фактуры и декларация по НДС.
При этом по-прежнему всем нужно платить таможенный НДС и в определённых ситуациях исполнять обязанности налогового агента по НДС.

Если в течение года доход не превысил 60 млн. руб., в следующем году налогоплательщик на УСН обязан применить освобождение от НДС.

Пример: У ООО на УСН в 2024 году доход больше 60 млн. руб. И с 1 января 2025 года нужно рассчитывать НДС. Но если в 2025 году заработаем меньше 60 млн. руб., как действовать в 2026 году?

В этом случае в 2024 году заработали больше 60 млн. руб. Значит в 2025 году с начала года платим НДС.
Если по итогам 2025 года доход будет меньше 60 млн. руб., то в 2026 году переходим на освобождение от уплаты НДС. Отказаться от освобождения нельзя.

3. Момент перехода на новую ставку

Перейти на новую ставку нужно в случае, когда:

1) доход превышает установленный лимит (60, 250 или 450 млн. руб.);

2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита.

Например: предприниматель на УСН заработал в 2024 году 43 млн. руб.
С 2025 года он не платит НДС.
6 августа 2025 года его доход на УСН превысил 60 млн. руб., а к концу августа достиг 63 млн. руб.
С 1 сентября ИП начнет платить НДС по ставке 5%.
3 млн. руб. дохода сверх лимита, заработанные в августе, НДС облагаться не будут.
С 2026 года ИП платит НДС по ставке 5%.

4. Ставка НДС при превышении дохода 60 млн. руб.

Для примера: ИП Иванов на УСН превысил доход 60 млн. руб. Как быть со ставкой НДС? Нужно переходить сначала на 5%, потом - на 7% и только потом - на 20%?

Возможные ставки:
Если доход больше 60-ти, но меньше 250-ти млн. руб. можно выбрать или 5% НДС, или 20% НДС.
Если доход больше 250-ти, но меньше 450-ти млн. руб. можно выбрать или 7% НДС, или 20% НДС.

Рекомендация: если доля НДС, который вы уплатили своим продавцам – входной НДС - больше 75% от суммы НДС, который вы выставили своим покупателям, выгоднее выбирать вместо 5% ставку НДС 20%, если доля входного НДС больше 65%, выгоднее выбирать вместо 7% ставку НДС 20%.

Плюс льготных ставок 5% и 7%: очевидно, они в несколько раз меньше обычной ставки 20%.

Минус льготных ставок 5% и 7%: нельзя уменьшать полученный от покупателей НДС («свой») на суммы НДС, перечисленные продавцам (выставленный вам, входной).

Например, ИП на УСН занимается оптовой торговлей и с 1 января 2025 года переходит на уплату НДС, потому что его оборот в 2024 году составил 157 млн. руб. Какую ставку НДС – 5% или 20% - выгоднее выбрать?

Правильный подход для поиска ответа: нужно считать.

Для расчёта воспользуемся данными за 2024 год:

1. Расходы на закупку продукции производителей составили 144 млн. руб., в том числе НДС, предъявленный поставщиками торговцу, составил 24 млн. руб.

2. Если бы оптовик применял НДС уже в 2024 году, он рассчитал бы налог

- по ставке 5%: 157 х 5% = 7,85 млн. руб.;

- по ставке 20%: 157 х 20% = 31,4 млн. руб.

3. При применении льготной ставки НДС нельзя уменьшить «свой» НДС на сумму входного НДС, уплаченного продавцам. Значит, всю сумму выставленного покупателям налога нужно перечислить в бюджет.

4. При использовании ставки 20% «свой» НДС можно уменьшить на НДС, который оптовик перечислил своим контрагентам – производителям, поэтому в бюджет он должен заплатить:
31,4 – 24 = 7,4 млн. руб.
Вывод: экономия при применении ставки НДС 20% по сравнению с НДС 5% составит
7,85 – 7,4 = 0,45 млн. руб. или 450 тысяч рублей.

Вывод: выбор ставки НДС нужно делать взвешенно. Исходить из вашей конкретной ситуации. Даже если выбор, на первый взгляд, кажется очевидным.

Обратите внимание: если ваш покупатель платит НДС по ставке 20%, он сможет уменьшить свой НДС на налог, который перечислил Вам. В этой ситуации неважно, какую ставку налога применяете вы: 5%, 7% или 20%.

5. Лимиты доходов

«Пограничные» суммы доходов в 250 млн. руб. и 450 млн. руб. будут ежегодно пересчитываться с учётом коэффициента корреляции. Поэтому год от года эти лимиты будут «подрастать».

Пересчёт лимита в 60 млн. руб. не предусмотрен.

6. Переход на УСН с НДС

Перейти на УСН можно с начала года и с других систем налогообложения. Главное требование – соблюдать условия перехода на упрощённую систему.

Пример: в течение 2024 года компания на ОСНО заработала 154 млн. руб. С 2025 года она вправе перейти на УСН и выбрать льготную ставку НДС 5% вместо 20%, а вместо налога на прибыль (с 2025 года – 25%) платить УСН или с дохода (максимальная ставка налога 6%) или с разницы между доходами и расходами (максимальная ставка – 15%).

7. Период применения льготной ставки по НДС

Рассмотрим на примере

В 2024 году выручка организации превышает 60 млн руб., но не превышает 250 млн руб. С 1 января 2025 года налог рассчитывался по ставке 5%.

В августе 2025 года доход УСН превысил 250 млн. руб. С 1 сентября 2025 года ООО перешло на ставку НДС 7%.

В течение следующих четырех лет, то есть до 2029 года включительно выручка не превышала верхнего лимита по УСН – 450 млн. руб. Поэтому, начиная с третьего квартала 2025 года, плюс одиннадцать следующих кварталов, ООО будет применять ставку НДС 7%.

С третьего квартала 2028 года, то есть, начиная с 1 июля 2028 года организация сможет выбрать другую ставку НДС.

Изменим условия в примере

Предположим, доход ООО в 2025 году не превысил 250 млн. руб. и в 2026 году ставка НДС для плательщика не измениться – 5%.

За 2026 год доход не превысил 60 млн руб. До конца года ООО рассчитывает НДС по ставке 5%.
С 2027 года в обязательном порядке организация применит освобождение от уплаты НДС.

8. Расчет дохода при совмещении УСН и ПСН

При совмещении УСН и ПСН, чтобы рассчитать суммарный доход, нужно суммировать доход по УСН (КУДиР) и фактический доход по патенту (Книга учёта по патенту). ПВГД принимать в расчёт нельзя.

9. Применение НДС по ставке 20% с правом на вычет при доходе менее 60млн.руб. 

Если доход не превысил 60 млн. руб. в год, то организация (ИП) обязаны с 2025 года работать без НДС. Права выбрать уплату налога по ставке 20% у них нет.

Если же компания или ИП всё-таки выставит покупателям счета-фактуры с НДС 20%, то у них возникнет обязанность всю сумму налога перечислить в бюджет, сдать декларацию по НДС. При этом покупатели ООО не смогут принять входной НДС к вычету, поскольку формально ООО от уплаты НДС освобождено.

10. Счёт-фактуры при освобождении от НДС

Пример: ИП на УСН. Доход за 2024 год не превысит 60 млн руб., значит, будет действовать освобождение от НДС. С 2025 года нужно выставлять счета-фактуры? А если у меня магазин, то также нужно будет выставлять счета-фактуры на каждую продажу физическому лицу?

Если действует освобождение от НДС, счета-фактуры выставлять не нужно.

Если освобождения от уплаты НДС нет, выставлять счет-фактуру на каждую продажу не нужно, если покупатель оплатил наличными и получил кассовый чек.
При безналичных оплатах можно формировать или бухгалтерскую справку, или сводный счёт-фактуру на всю сумму продаж за период, например, месяц.

Подтверждение: п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

11. Право на вычет НДС по полученным авансам

При применении ставок НДС 5% и 7% нельзя уменьшить налог на сумму НДС от поставщиков («входного» НДС). А как быть с полученными авансами, есть ли право на вычет по ним?

НДС с аванса – это не «входной» НДС, поэтому ограничение на его вычет не распространяется:

• Получаем аванс.
  Выставляем покупателю счёт-фактуру и регистрируем его в Книге продаж.
• На дату реализации регистрируем счёт-фактуру на аванс в Книге покупок, выставляем счёт-фактуру на поставку в Книге продаж: принимаем "авансовый" НДС в момент реализации к вычету (п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Если этого не сделать, получим двойное налогообложение (налог будет начислен дважды), что противоречит положениям ст. 3 Налогового кодекса РФ.

12. Расчет налоговой базы на УСН с НДС или без НДС

УСН рассчитывается с выручки без НДС.

Например, ИП на УСН с 2025 года платит НДС по ставке 5 процентов. Сумма выручки – 105 млн руб., где 5 млн руб. – это НДС. Для целей УСН доход будет учтен в сумме 100 млн руб.

13. Льгота по НДС при использовании пониженной ставки

Продажа лицензионных программных продуктов сейчас освобождена от НДС. Останется ли эта льгота при использовании в 2025 году пониженной ставки 5 процентов на УСН?

Такая льгота останется.

В данной ситуации освобождение действует не по ст. 145 Налогового кодекса РФ, а на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Отдельно освобождение по ст. 149 Налогового кодекса РФ получать не надо. При этом выставлять счета-фактуры на них не нужно (как и вести книгу продаж), а вот декларацию по НДС сдавать ежеквартально необходимо.

14. Совмещение УСН и ПСН при превышении дохода 60 млн.руб.

Пример: ИП ведет два разных вида деятельности: на патенте (розничная продажа) и на УСН (сдача в аренду недвижимости). В 2024 году доход на УСН 61 млн руб. Значит, в 2025 году появляется обязанность по уплате НДС? НДС начнем применять и платить с 1 января 2025 года или с момента превышения дохода 60 млн руб.? Получается, что на 2025 год я патент не беру?

Обязанность платить НДС появится только с 1 января 2025 года. Если доход превысил 60 млн. руб. в 2024 году, платить НДС в 2024 году не нужно.

При совмещении режимов налогообложения доходы считаем суммарно: фактические доходы на УСН + фактические доходы на ПСН.

С другой стороны, в описанной ситуации и доходов на УСН достаточно, чтобы с 2025 года переходить на уплату НДС.

Важный момент: с 2025 года для перехода на ПСН применяется ограничение по сумме доходов. То есть, предприниматель, доход которого за 2024 год, по всем системам налогообложения суммарно, превысил 60 млн. руб., не вправе применять патент с 2025 года.

Если право на патент у предпринимателя осталось, напоминаем, что при совмещении УСН и ПСН нужно вести раздельный учет по УСН и ПСН и соблюдать правила применения патента, например, доход ПСН не может быть более 60 млн руб. за год.

15. Ставка НДС при реализации продовольственных товаров

Пример: Что будет со ставкой 10% у упрощенцев, которые с 2025 года решили применять пониженную ставку НДС 5%? При этом реализуем продовольственные товары, которые облагаются по ставке 10%. Какую ставку мы должны применять по таким товарам – 5% или 10%?

В этой ситуации, когда выбрана ставка 5%, а не общеустановленная (10%, в том числе), именно она должна применяться по всем облагаемым операциям – 5%.

16. Ставка НДС у налогового агента

Пример: ООО на УСН применяет пониженные ставки, но при этом является налоговым агентом по НДС. По таким операциям применяются только общие ставки НДС (20 и 10 процентов) и выбор в пользу пониженных ставок тут значения уже не имеет?

Для применения ставки НДС налоговым агентом имеет значение та ставка, которую применяет налогоплательщик по операции, агентом которого вы являетесь.

Например, если обязанности налогового агента возникают при приобретении ряда товаров (работ, услуг) у иностранной организации (которая не может быть плательщиком УСН), то налог потребуется удержать по расчетной ставке 20/120 (10/110).

А если такие обязанности возникнут с 2025 года в связи с покупкой лома и отходов черных и цветных металлов у продавца на УСН, то налог может потребоваться удержать уже по расчетной ставке 5/105 (7/107) (п. 4 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.).

Итог

Как итог ещё раз акцентируем ваше внимание – прежде, чем выбрать ставку НДС, проанализируйте своих контрагентов, перспективы развития бизнеса и рассчитайте варианты НДС с применением разных ставок. Учитывайте условия применения льготных ставок и делайте обоснованные выводы.