Раздельный учет

Налоговый кодекс РФ содержит обязанность налогоплательщиков при совмещении режимов налогообложения УСН и ПСН (патента) вести раздельный учет.

Раздельный учет доходов

В рамках каждого режима налогообложения должны быть учтены только те суммы доходов, которые получены по деятельности, облагаемой по тому или иному режиму налогообложения.

Так,  в Книге учета доходов по патенту, отражаются только доходы, полученные в рамках деятельности, указанной в патенте (патентах). Доходы, полученные в связи с применением другого режима, в этой книге не указываются.

В Книге учета доходов и расходов при УСН, в декларации по налогу при УСН и при расчете авансовых платежей за кварталы года при УСН, отражаются только доходы, полученные в рамках деятельности на УСН, и, одновременно, не учитываются доходы по иным режимам налогообложения.

Раздельный учет расходов ( в т.ч. страховых взносов)

Если предприниматель точно знает,  что тот или иной вид расходов и (или) та или иная сумма страховых взносов за сотрудников относится только к УСН или только к ПСН, то и учитывать расходы или взносы нужно в рамках данного режима налогообложения (УСН или ПСН).

Так, например, аренда магазина (розничной точки) на ПСН, закупочная стоимость товаров, прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией магазина на патенте, не должны быть учтены в расходах при УСН "Доходы-расходы", как и не учитывается в расходах по патенту, режиме налогообложения, по которому не ведется учет расходов (при совмещении УСН "Доходы-расходы" и ПСН).

Если же речь идет об аренде офиса ИП, то эти расходы могут быть учтены только частично для целей налогообложения УСН "Доходы-расходы" при совмещении УСН и ПСН, поскольку подобные затраты относятся как к деятельности на УСН, так и к деятельности по патенту.

Аналогичная ситуация и: со страховыми взносами за ИП, с заработной платой и страховыми взносами за сотрудников ИП, которые заняты в двух видах деятельности (по разным режимам налогообложения).

И в таком случае вступает в действие правило ведения раздельного учета: расходы и страховые взносы нужно делить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Например:

ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках обоих специальных налоговых режимов.

Доходы от деятельности при УСН, составляют 70000 рублей.

Доходы от деятельности на патенте составляют 30000 рублей.

При этом ИП уплатил страховые взносы за себя и за работников в размере 10000 рублей. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов их распределение осуществляется пропорционально доходам по указанным специальным режимам:

УСН: 70 процентов (70000/100000*100) или 7000 рублей из 10000 рублей уплаченных страховых взносов (1000010070);

ПСН: 30 процентов (30000/100000*100) или 3 тыс. рублей из 10000 рублей уплаченных страховых взносов (1000010030).

В этом заключается общий принцип раздельного учета расходов и страховых взносов, которые невозможно отнести к той или иной деятельности (к тому или иному режиму налогообложения) согласно нормам НК РФ.

Отдельные рекомендации Минфина России по ведению раздельного учета при совмещении УСН «Доходы» и ПСН

Минфин России в письме № 03-11-11/13087 от 25 февраля 2021 г. предоставил следующие разъяснения.

Когда наемные работники заняты только в деятельности на спецрежиме в виде ПСН, ИП вправе уменьшить:

– ПСН – на страховые взносы за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ПСН) с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов;

– единый налог при УСН – на страховые взносы за себя без применения ограничения в 50 процентов по этой сумме вычета (но только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН) и на сумму торгового сбора.

В противоположной ситуации ИП, совмещающий спецрежим в виде ПСН с УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности на УСН, вправе уменьшить:

– ПСН – на страховые взносы за себя без применения ограничения в 50 процентов (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ПСН);

– единый налог при УСН – на страховые взносы за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН) с учетом общего ограничения по всей сумме этого вычета в 50 процентов и на сумму торгового сбора.

Несмотря на вышеизложенные разъяснения контролирующего ведомства, такой порядок действий противоречит правилам ведения раздельного учета согласно нормам НК РФ. В связи с чем, безопаснее до внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство следовать нормам именно НК РФ и уменьшать налоги при ПСН и УСН только на ту часть взносов, которая приходится на деятельность в рамках каждого из этих спецрежимов.