Скидки для контрагентов (покупателей, заказчиков)
- Виды скидок
- Критерии классификации скидок
- Документы для предоставления скидки
- Размер скидки
- Учет предоставленной скидки в УСН
Понятий "скидка" в действующем гражданском, налоговом законодательстве и в законодательстве об основах государственного регулирования торговой деятельности нет.
На практике скидкой принято считать - одно из условий сделки, при которой уменьшается цены товара (услуги) указанная в первоначальном договоре по сделке.
При этом продавец может предоставить любые скидки, предусмотренные соглашением сторон, маркетинговой политикой и не противоречащие нормам законодательства.
В то же время маркетинговая политика продавца может предусматривать большое количество видов скидок и их классификацию по разным признакам. В частности, скидки могут подразделяться на:
– временные (например, сезонные, праздничные);
– связанные с качеством товара (скидки при приближении окончания срока годности, скидки на уцененные в связи с браком или новые товары);
– связанные со статусом потребителя (скидки дилеров и дистрибьюторов, клубные скидки, скидки оптовым покупателям, скидки постоянного клиента);
– связанные с видом товара (продовольственные, непродовольственные товары);
– связанные с проведением расчетов (скидки за ускорение оплаты, скидки за наличную оплату);
– связанные с объемами закупок, ассортимента.
Для целей налогового учета основным критерием классификации скидок является их связь с изменением цены товара и предоставление их без нарушений требований законодательства. Поэтому в этих целях скидки и вознаграждения покупателю подразделяются на:
– связанные с изменением цены договора;
– не связанные с изменением цены договора.
Они могут быть предоставлены, в частности:
– в момент продажи товара, после продажи товара в отношении будущих покупок или после продажи товара в отношении прошлых покупок (ретро-скидка);
– путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.
Как определить, связана предоставленная продавцом товара скидка с изменением цены или нет?
Определить, связана ли предоставляемая продавцом товара скидка с изменением цены, можно следующим образом.
Скидки, связанные с изменением цены товара, предполагают, что:
– будет изменена цена, установленная продавцом для товара конкретного вида (например, указанная в прейскуранте);
– будут составлены документы, корректирующие стоимость товара. Документ, оформляемый при предоставлении скидки покупателю, законодательно не установлен. В таких случаях в соответствии с обычаями делового оборота целесообразно составлять кредит-ноту.
Исполнение договора (в т. ч. договора купли-продажи) оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом после заключения договора цена может изменяться в случаях и на условиях, предусмотренных договором (в частности, при предоставлении скидки).
Подтверждение: ст. 424, 485 Гражданского кодекса РФ.
Варианты предоставления скидки, связанной с изменением цены товара, могут быть различными.
1. Скидка предоставляется в момент продажи товаров.
В подобной ситуации продавец сразу выписывает (выдает) документы (акт, накладную, чек ККТ и т.д.), исходя из цены товара с учетом скидки.
2. Скидка предоставляется после продажи товаров – в отношении прошлых покупок (ретро-скидки, связанные с изменением цены).
При такой скидке продавец вносит изменения в ранее выданные покупателю документы. При этом происходит не пересмотр задолженности (прощение долга), а изменение суммы задолженности, то есть изменение цены товара.
3. Скидка предоставляется после продажи товаров – в отношении будущих покупок.
В этом случае продавец, как правило, выдает покупателю какой-либо документ (сертификат, купон и т.п.), подтверждающий его право на будущую скидку. Впоследствии, непосредственно при продаже товара, оформляются документы, в которых указан размер предоставленной скидки.
Скидки, не связанные с изменением цены товара, обеспечивают покупателю выгоду, основанную на ином подходе: цена договора остается прежней и не пересматривается, а покупатель за выполнение каких-либо условий договора или в соответствии с маркетинговой политикой получает от продавца поощрение (вознаграждение), например, в виде бонуса.
Основанием для предоставления скидки служат, в частности:
– при сезонных распродажах – приказ руководителя, в котором указаны причины уценки товаров (см. Приказ об уценке товара в связи с сезонной распродажей, Приказ об уценке товара в связи со снижением покупательского спроса);
– при предоставлении скидок оптовым (постоянным) покупателям – договор поставки, в котором прописаны условия снижения цены (ст. 506, 161 Гражданского кодекса РФ);
– при розничных продажах – договор розничной купли-продажи (см. Образец) и (или) ценники товаров (ст. 485 Гражданского кодекса РФ). При розничной торговле договор купли-продажи в письменной форме может не заключаться (ст. 493 Гражданского кодекса РФ);
– при предоставлении скидок, связанных с продвижением на рынке новых товаров, которые не имеют аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки – маркетинговая политика организации (см. Положение о маркетинговой политике). В ней должно быть детально прописано, в каких случаях и в каких размерах предоставляются скидки. При этом положения маркетинговой политики должны быть отражены во внутренних документах организации (например, в прайс-листах) (письмо УМНС России по г. Москве № 03-12/53672 от 21 ноября 2001 г.).
В ходе проверки ФНС России правильности применения цен по контролируемым сделкам организация должна представить указанные документы в целях сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий данных сделок и сделок, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.
При подготовке вышеуказанной документации считается возможным для обоснования рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделках использовать сведения о ценах, которые применялись организацией в сопоставимых сделках с лицами, не являющимися взаимозависимыми (в т. ч. информацию контрагента организации о ценах в сделках с лицами, не являющимися взаимозависимыми), при условии возможности получения аналогичной информации налоговой инспекцией (например, в виде утвержденных тарифов) (п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/9764 от 27 марта 2013 г., письмо Минфина России № 03-01-18/10-201 от 28 декабря 2012 г., п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/9-174 от 19 ноября 2012 г.).
Также организация/ИП может предоставить любую не предусмотренную п. 1 ст. 105.15 Налогового кодекса РФ информацию, которая, по ее мнению, подтверждает рыночный уровень цены, примененной в контролируемой сделке (п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/47660 от 18 августа 2015 г.).
Указанные документы, обосновывающие цены в контролируемых сделках, может подготовить:
– сама организация/ИП, которой направлено требование об их представлении;
– ее контрагенты по контролируемым сделкам.
При этом представлять данные документы в ФНС России должна исключительно организация/ИП, у которой они затребованы.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/26965 от 11 июля 2013 г.
Данные документы могут быть истребованы ФНС России у организации не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором имели место контролируемые сделки. ФНС России разработала рекомендации по подготовке, составу, объему и детализации сведений, которые следует указать в таких документах (письмо ФНС России № ОА-4-13/14433 от 30 августа 2012 г.).
При этом ФНС России не вправе требовать документы по следующим контролируемым сделкам:
– сделкам с применением регулируемых цен либо цен с учетом предписания ФАС России (с учетом требований ст. 105.4 Налогового кодекса РФ);
– сделкам с лицами, с которыми организация не является взаимозависимой;
– сделкам с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ);
– сделкам, цены по которым подпадают под соглашение о ценообразовании.
Подтверждение: п. 1-4 ст. 105.15 Налогового кодекса РФ.
Также за рамки контроля (в т. ч. в виде истребования документов) выходят доходы от долевого участия в других организациях. В отношении расчетов в рамках указанных отношений (контролируемых сделок) не представляется возможным выявить сравнимые обстоятельства для определения соответствия цен в них, поскольку распределение доходов от долевого участия зависит от размера чистой прибыли конкретной организации, оставшейся после налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/11726 от 9 апреля 2013 г.
Максимальный и минимальный размеры предоставляемой скидок в большинстве случае определяется самим продавцом (исполнителем) и законом не регулируется.
Исключение – случаи, когда цена товара является государственно регулируемой или когда законодательно введено какое-либо ограничение на ее размер или размер предоставления скидки (вознаграждения).
Например, договор поставки продовольственных товаров может предусматривать выплату вознаграждения за приобретение их в определенном количестве (т.е. скидку от поставщика продавцу без уменьшения цены товара). При этом совокупный размер вознаграждения с учетом платы за услуги по продвижению товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке этих товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров (без учета НДС и акцизов).
Подтверждение: ч. 4-6 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г., письмо ФАС России № АК/50406/16 от 22 июля 2016 г.
Мнение ФАС России: в отношении договоров поставки продовольственных товаров действует и ограничение по предоставлению скидок, которые уменьшают цену товаров, поскольку в данном случае также должны быть соблюдены требования закона о торговле (в т. ч. в части антимонопольных правил). В частности, при снижении поставщиком цены товара для продавца на определенный период времени последний при реализации товара розничному покупателю также должен снизить цену в размере не меньшем, чем это сделал поставщик для него. Если продавец реализует товар в розницу без снижения цены или со снижением в меньшем размере (без трансляции скидки конечному потребителю), то необходимо соблюдать ограничение в размере 5 процентов, предусмотренное ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г., от цены, установленной договором поставки. При расчете такого размера вознаграждения учитывается разница, возникающая между ценой товара, предусмотренной в договоре поставки продовольственных товаров, и ценой фактически поставленных продовольственных товаров (ценой поставки продовольственного товара с учетом предоставленной поставщиком скидки). То есть если продавец получил от поставщика скидку, которая уменьшает цену товаров на 15 процентов, то он должен предоставить такую же или большую скидку конечному покупателю. Если конечному покупателю скидка предоставлена в меньшем размере, то продавец имеет право на снижение цены не более чем на 5 процентов.
Подтверждение: Разъяснения № АК/39035/17 от 9 июня 2017 г.
5.Учет предоставленной скидки в УСН
Порядок учета скидки в УСН у продавца (подрядчика, исполнителя) предоставляемой им покупателю скидки (премии, бонуса) зависит от ее вида, в частности, от того, уменьшает ли скидка цену уже реализованных товаров (работ, услуг) согласно условиям договора.
Скидка (премия, бонус) уменьшает цену прошлой реализации.
Доходы от реализации при применении УСН признаются по мере получения предоплаты, оплаты или иного погашения задолженности покупателем. Причем в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Соответственно, если покупатель до получения скидки уже произвел оплату продавцу, то порядок налогового учета предоставленной скидки будет зависеть от способа ее предоставления: в виде возврата покупателю денег или в виде зачета покупателю в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
А) Если продавец вернул покупателю сумму скидки со своего расчетного счета или из кассы, то такой возврат можно считать возвратом аванса по будущим поставкам. Тогда в текущем квартале (квартале, в котором произведен возврат) проводится корректировка (уменьшение) доходов на сумму возврата.
При этом возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами (например, расходно-кассовым ордером) с указанием суммы возврата и основания.
Исключение: не получится учесть возвращаемую сумму в уменьшение доходов, если продавец применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и по итогам отчетного (налогового) периода, в котором происходит возврат, доходы у него отсутствуют.
Подход будет аналогичным, если стороны договора скидку, изменяющую договорную цену, назовут премией или бонусом.
Б) Если продавец засчитывает скидку покупателю в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то полученный доход не подлежит уменьшению ни в периоде его получения, ни в периоде предоставления скидки. Однако часть дохода на сумму скидки можно считать авансом за будущие поставки. Поэтому не будет ошибкой, если в разделе книги учета доходов и расходов за квартал, в котором была получена оплата от покупателя, продавец укажет, какая часть суммы относится к текущим поставкам, а какая признается авансом в счет будущих поставок. При этом уточненную декларацию подавать не нужно, поскольку сумма дохода остается неизменной.
Если скидка предоставляется в виде бонусной (дополнительной) передачи товара (работ, услуг), то ее также в целях налогообложения можно считать авансом в счет такой передачи.
Если скидка предоставляется покупателю до получения от него оплаты, то доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленной покупателю скидки.
Скидка (премия, бонус) уменьшает цену будущей реализации
Если за выполнение определенных условий договора продавец предоставляет скидку в отношении будущих поставок товаров (работ, услуг), то такая скидка никак не отражается в налоговом учете (в книге учета доходов и расходов) продавца. Будущие поступления от покупателя будут учитываться в доходах с учетом предоставленной скидки.
Скидка (премия, бонус) не уменьшает цену реализации
Продавец (исполнитель) может предоставить покупателю (заказчику) скидку, не уменьшая цену текущей, прошлой или будущей реализации, а другим путем. В частности, путем частичного прощения долга, либо единовременной денежной премии, либо бонусной передачи товаров (готовой продукции, работ, услуг). Т.е. в доходах по УСН будет учитываться только фактически полученная сумма денег за данный товар (оказанную услугу).
При это расход на сумму предоставленной скидки (премии, бонуса) в налоговом учете для целей расчета единого налога при УСН не отражаются. Ведь если продавец применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то он не может отражать расходы. А если он на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то он не может учесть скидки (премии, бонусы) как расходы, поскольку подобного вида расходов нет в закрытом перечне признаваемых расходов п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-05/27 от 7 февраля 2008 г.