Торговый сбор

Торговый сбор представляет собой местный сбор, уплата которого законодательно предусмотрена  в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Принципы обложения торговым сбором прописаны в Налоговом кодексе, однако сам факт взимания торгового сбора также должен быть установлен для применения на местном уровне, т.е. законодательными властями указанных регионов. На данный момент такой закон принят только в Москве (Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.).

В Москве торговые предприятия должны уплачивать торговый сбор с 1 июля 2015 года.

Кто является плательщиком торгового сбора

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые на территории муниципального образования занимаются видами деятельности с использованием определенных объектов торговли, в отношении которых местным законодательством установлен указанный сбор (п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ). В г. Москве это организации и ИП, занимающиеся оптовой (оптово-розничной) и (или) розничной торговлей, организующие розничные рынки (ст. 411, 413 Налогового кодекса РФ, Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.). Таким образом, исходя из указанных положений к плательщикам торгового сбора (при фактическом ведении торговой деятельности и использовании объектов торговли) можно отнести в том числе:

Видами торговой деятельности для целей обложения сбором признаются следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС, не имеющих торговых залов);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны);
4) торговля путем отпуска товаров со склада (сюда относится и торговля с использованием доставки товаров, заказанных через сеть Интернет);
5) деятельность по организации розничных рынков, то есть деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с положениями Федерального закона № 271-ФЗ от 30 декабря 2006 г.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 413 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/55455 от 29 августа 2017 г., № 03-11-06/4/20268 от 6 апреля 2017 г., № 03-11-09/62126 от 28 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19257 от 5 ноября 2015 г.), № 03-11-09/43256 от 27 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ГД-4-3/13686 от 5 августа 2015 г.).

Поскольку в ст. 413 Налогового кодекса РФ не приводятся определения таких понятий, как розничная и оптовая торговля, стационарный и нестационарный торговый объект и др., в целях применения торгового сбора следует использовать определения из Закона о торговле (Федеральный закон № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г.).

В частности:

• оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в т. ч. для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;

• розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

• торговый объект – здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

• стационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;

• нестационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком (вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения), в том числе передвижное сооружение;

• розничный рынок – имущественный комплекс, предназначенный для деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места;

• склады – специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

При этом в целях торгового сбора понятия "нестационарный (стационарный) торговый объект" и "объект нестационарной (стационарной) торговой сети" эквивалентны.

В целях уточнения объекта торговли для целей уплаты торгового сбора в г. Москве необходимо применять определения, приведенные в п. 1.5-1.9 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г.

Оптимальный вариант. Для получения более подробной информации по вопросу определения объекта обложения торговым сбором в каждом конкретном случае можно обратиться в Департамент экономической политики и развития г. Москвы. Так рекомендует делать Минфин России (письма Минфина России № 03-11-06/19790 от 8 апреля 2015 г., № 03-11-06/16906 от 27 марта 2015 г.). Это можно сделать на сайте департамента через электронную приемную. При этом целесообразно более подробно описать все особенности организации торговли.

Каждый более мелкий объект торговли должен оцениваться с применением указанных определений. Например, самостоятельного понятия "открытой площадки" как объекта обложения торговым сбором гл. 33 Налогового кодекса РФ и Федеральный закон № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. не содержат. В связи с этим организации (ИП), занимающиеся торговлей с использованием данного имущества, не признаются плательщиками торгового сбора. В то же время если на открытой площадке расположены временные конструкции, используемые для торговли, такая площадка является нестационарным торговым объектом и облагается торговым сбором в общем порядке. Аналогичный порядок действует в отношении офисных помещений. Если офис не соответствует приведенным определениям торговых объектов, а также не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщик ведет облагаемую деятельность, то платить с него торговый сбор не нужно.

Подтверждение: п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г., ст. 3 Федерального закона № 271-ФЗ от 30 декабря 2006 г., письма Минфина России № 03-11-06/4/27569 от 5 мая 2017 г., № 03-11-06/4/21177 от 4 апреля 2016 г., № 03-11-09/58630 от 14 октября 2015 г., № 03-11-09/58628 от 14 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19037 от 30 октября 2015 г.), № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г.

Торговый сбор в Москве

Уплата торгового сбора в Москве предусмотрена на данный момент в отношении следующих видов деятельности:

Торговля путем отпуска товара со склада в Москве под уплату торгового сбора не подпадает на том основании, что ставка сбора для данного вида торговой деятельности на данный момент не определена.

Рассмотрим наиболее типичные ситуации:

1.Торговля через интернет-магазин, доставка товара покупателям происходит со склада в г. Москве курьером или почтой.

При интернет-торговле через склад, расположенный в г. Москве, независимо от того, принадлежит он продавцу или нет, торговый сбор не взимается.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/4/21177 от 4 апреля 2016 г., Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-123/15 от 10 июля 2015 г., № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.

2. Если вид деятельности – торговля, однако склада нет, а есть только офис в г. Москве, из которого в том числе отгружается товар.

Торговля с использованием офисного помещения может облагаться торговым сбором:
– как торговля через объект стационарной торговой сети – если офис (либо его часть) будет использоваться для продажи товаров, оснащен оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (в т. ч. через окно выдачи товара без доступа покупателя в помещение);
– как складская торговля – если офис (либо его часть) будет использоваться как склад, предназначенный для хранения товара, не предусматривающий доступа покупателей и не имеющий оборудования для выкладки и демонстрации товара и проведения денежных расчетов с покупателями.
При этом в отношении складской торговли в г. Москве торговый сбор не установлен.

Если офис не соответствует требованиям к торговому объекту, а также не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщик ведет торговую деятельность, то осуществление в нем этой деятельности не является объектом обложения торговым сбором.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/4/21177 от 4 апреля 2016 г. (в отношении отнесения склада к торговым объектам, но его выводы применимы и в отношении офисов), № 03-11-09/58628 от 14 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СД-4-3/19037 от 30 октября 2015 г.), № 03-11-10/40730 от 15 июля 2015 г., Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-123/15 от 10 июля 2015 г.

Вывод: чтобы не платить сбор в этом году, офис не должен оборудоваться помещением, которое предназначено для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Например, можно организовать торговлю по образцам и каталогам через Интернет с самовывозом товара из офиса (без доступа в него) или с доставкой его покупателю.

Оптимальный вариант

Для получения более подробной информации по вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором в каждом конкретном случае можно обратиться в Департамент экономической политики и развития г. Москвы. Так рекомендует делать Минфин России (письма Минфина России № 03-11-06/19790 от 8 апреля 2015 г., № 03-11-06/16906 от 27 марта 2015 г.).

Это можно сделать на сайте Департамента через электронную приемную. При этом целесообразно более подробно описать все особенности организации торговли.

3. Торговля в садовом центре.

Если покупатели свободно передвигаются по территории садового центра, выбирают продукцию, расплачиваются за товар, то торговый сбор уплачивать нужно. При этом площадь зала определяется как общая площадь садового центра, включая площадь экспозиции, проходов для покупателей, складских помещений, рабочих мест обслуживающего персонала.

Если же на территории садового центра есть отдельный торговый зал, где покупатели выбирают и оплачивают товар или делают заказ, но при этом они не заходят на остальную территорию, то торговый сбор взимается только с площади этого торгового зала.

4. Торговле на розничном рынке.

Не должен.

5. Оказание бытовых услуг и организация использует расходные материалы.

Уплачивать не нужно (за исключением прямой продажи расходных материалов). Торговый сбор вводится в отношении торговой деятельности. При этом торговля – вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ). Оказание бытовых услуг (как и услуг общественного питания) не облагается торговым сбором, даже если при их оказании используются расходные материалы. Договоры подряда и бытового подряда могут содержать условие о том, что исполнитель для выполнения работ (оказания услуг) использует собственные материалы (п. 5 ст. 723, ст. 733 Гражданского кодекса РФ). Исключением может являться случай, когда расходные материалы не включаются в общую стоимость бытовых услуг, а реализуются по отдельному договору купли-продажи.

6. Торговля не является основным видом деятельности организации, и товары продаются только как дополнение к основной деятельности (продажа косметических средств в салоне красоты, шампуней в парикмахерской). 

Не обязана (при выполнении ряда условий). Поскольку организации (ИП) освобождаются от уплаты торгового сбора в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв.м, при одновременном соблюдении следующих условий:

• основной вид деятельности организации (ИП), в частности, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты;
• площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого для осуществления основной деятельности.

Дополнительно. Торговый сбор является новым бюджетным платежом и порядок его взимания до сих пор до конца и четко не урегулирован. Поэтому если тот или иной  вид деятельности не удается идентифицировать однозначно, как подпадающий или не подпадающий под уплату данного сбора, то для уточнения ситуации для каждого конкретного случая рекомендуется обращаться за разъяснениями в Департамент экономической политики и развития г. Москвы. Это можно сделать на сайте Департамента

Кто не попадает под уплату торгового сбора

Вне зависимости от осуществляемого вида деятельности, в том числе и торговой деятельности, под уплату торгового сбора не подпадают предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, а также фирмы и ИП - плательщики ЕСХН. Если такие налогоплательщики утратили право на применение этих спецрежимов, то в отношении возникновения обязанности по уплате торгового сбора необходимо применять следующие правила:

• организации (ИП), утратившие право на применение ЕСХН, уплачивать торговый сбор за период до утраты указанного права не должны;
• у индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по уплате торгового сбора за период до потери права на применение данного спецрежима.

Подтверждение: п. 2-3 письма Минфина России № 03-11-09/59842 от 19 октября 2015 г.

1. Освобождается от обложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления следующих видов торговой деятельности:

• при розничной торговле книгами (в т. ч. букинистическими) и (или) газетами и журналами, если выполняются условия ч. 4 ст. 3 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. по доле доходов, площади и применению в расчетах ККТ;

• при торговле на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках, межрегиональных и региональных ярмарках;

• при торговле через объекты, расположенные на территории розничных рынков;

• при торговле в кинотеатрах, театрах, музеях, цирках, планетариях, осуществляемой организациями (ИП), если по итогам периода уплаты сбора доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, цирках, а также от продажи билетов в музеи, планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов (действует до 1 января 2026 года);

• при торговле через объекты нестационарной торговой сети со специализацией "Печать", размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством г. Москвы (действует до 1 января 2026 года);

• при торговле парикмахерскими (салонами красоты), прачечными, химчистками, ателье по ремонту одежды (обуви и прочих изделий из кожи), часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв.м. Данная льгота предоставляется при условии, что площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов площади, на которой оказываются услуги (действует до 1 января 2026 года).

2. Освобождаются от уплаты торгового сбора:

• организации федеральной почтовой связи в отношении торговли почтовыми конвертами, почтовыми карточками, почтовой тарой, используемыми для оказания услуг почтовой связи, государственными знаками почтовой оплаты, канцелярскими товарами;
• автономные, бюджетные и казенные учреждения.
• религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках (действует до 1 января 2026 года).

3. Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты торгового сбора в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, за период обложения торговым сбором, в котором данные объекты изъяты в соответствии со статьей 7_4 Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 года N 4802-I "О статусе столицы Российской Федерации" или в отношении данных объектов прекращено право аренды в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при условии, что в указанный период организации, индивидуальные предприниматели начали использовать другие объекты осуществления торговли, ранее в указанном периоде не использовавшиеся данными организациями, индивидуальными предпринимателями для осуществления торговли. Положения настоящей части не применяются в случае непредставления организациями, индивидуальными предпринимателями в отношении объектов осуществления торговли, ранее не использовавшихся данными организациями, индивидуальными предпринимателями для осуществления торговли, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, а также в случае, если в представленном уведомлении в отношении таких объектов заявлена льгота по торговому сбору.

Место осуществления деятельности

Для решения вопроса о том, является ли фирма или ИП плательщиком торгового сбора по территориальному признаку, важно фактическое место осуществление деятельности.

Компания или предприниматель могут состоять на учете в Москве, но осуществлять торговую деятельность за ее пределами. В этом случае уплачивать торговый сбор им не придется. И наоборот, фирмы и ИП, зарегистрированные в других регионах, но занимающиеся торговлей именно в столице, где введена уплата торгового сбора, будут обязаны его уплачивать.

Рассмотрим основные типичные ситуации:

1. Должен ли уплачивать торговый сбор ИП, зарегистрированный в г. Москве, если торговую деятельность ведет в Московской области?

Нет. С 1 июля 2015 года торговый сбор установлен только на территории г. Москвы. Соответственно, плательщиками торгового сбора являются организации и ИП, которые занимаются торговой деятельностью на территории города (п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ, Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.).

2. Уплачивать ли торговый сбор организации, зарегистрированной в г. Калуге, при ведении торговой деятельности в г. Москве?

Уплачивать нужно, если используется объект торговли в г. Москве (возникает объект обложения сбором). Объектом обложения торговым сбором признается использование (хотя бы один раз в течение квартала) объекта движимого или недвижимого имущества для ведения торговой деятельности, в частности, на территории столицы (п. 1 ст. 412 Налогового кодекса РФ).

Регистрация плательщика торгового сбора

Встать на учет в качестве плательщика торгового сбора организации и предприниматели обязаны в течение 5 дней с момента начала осуществления торговой деятельности, подпадающей под обложение данным сбором.  Те, чья деятельность уже велась на момент введения торгового сбора, т.е. на 1 июля 2015 года, обязаны были зарегистрироваться в срок до 7 июля включительно.

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подается по форме ТС-1. 

Уведомление подается в ИФНС:

• по месту нахождения недвижимого объекта торговли – если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
• или по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в иных случаях (например, при ведении развозной и разносной торговли, предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого имущества (автомагазина, торговой палатки и др.)).

Подтверждение: п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ.

После получения уведомления ИФНС обязана поставить подавших данный документ ИП или организацию на учет в качестве плательщика торгового сбора. Самому плательщику при этом высылается соответствующее свидетельство о регистрации.

По этой же форме ТС-1 и в тот же 5-дневный срок необходимо сообщить об изменениях торговой площади, от которой зависит размер сбора уже по зарегистрированному объекту. Т.е. если, например, изменяются условия договора аренды, в результате чего торговый зал увеличивается, то об этом изменении нужно поставить в известность налоговую инспекцию.

Для снятия с учета в качестве плательщика торгового сбора по определенному виду деятельности предназначена форма ТС-2.

И, соответственно, если компания или ИП меняет место осуществления торговой деятельности, т.е. переводит, например, магазин в другое помещение, то по старому адресу необходимо сняться в качестве плательщика сбора с тем, чтобы зарегистрироваться по новому месту расположения торгового объекта.

Рассмотрим типичные ситуации:

1. Организация занимается торговлей в розницу и мелким оптом офисной мебелью и при этом арендует расположенный в московском бизнес-центре офис. В нем представлены некоторые образцы продаваемой продукции. Нужно ли подавать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора?

Торговый сбор установлен в отношении использования объекта осуществления торговли для торговой деятельности (п. 1 ст. 412 Налогового кодекса РФ). При выполнении условия, что в офисе нет специального оборудования, в нем не осуществляется выкладка товара и не производятся денежные расчеты, такой офис не будет признаваться объектом ведения торговли, а значит, и облагаться торговым сбором. В этом случае уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора направлять в налоговую инспекцию не нужно.

2. Нужно ли подавать уведомление в налоговую инспекцию, если организация ведет торговую деятельность, но при этом она на основании Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. освобождена от уплаты торгового сбора (подпадает под льготу)?

Да, нужно.Все плательщики торгового сбора обязаны подать уведомление о постановке на учет не позднее пяти рабочих дней с даты возникновения объекта обложения, включая тех плательщиков, в отношении которых установлены льготы (абз. 1 п. 2 ст. 416 Налогового кодекса РФ). При этом в уведомлении указываются сведения о льготе (сумма, основание и т.д.). Ведение предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или ИП без постановки на учет и привлечению к ответственности.

Вместе с тем, если отсутствие обязанности по уплате торгового сбора связано с отсутствием или освобождением от обязанностей его плательщика (например, не установлен такой объект обложения, или применяется ПСН (ЕСХН), правомерно не подавать уведомление.

3. Нужно ли подавать уведомление в налоговую инспекцию, если организация, состоящая на учете в Московской области, будет заниматься торговой деятельностью (облагаемой сбором) со склада, находящегося в г. Москве? 

В этом случае подавать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, а также уплачивать торговый сбор по месту ведения деятельности не нужно. Это связано с тем, что организация не признается плательщиком сбора, поскольку ставка сбора (а значит, и обязанность по его уплате) в отношении торговли со склада Законом г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. не установлена (письмо Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-123/15 от 10 июля 2015 г.).

4. Как подавать уведомление при использовании в деятельности нескольких торговых объектов?

Ответ на этот вопрос зависит от того, на какой на территории – подведомственной одной или разным налоговым инспекциям – расположены используемые объекты торговли в г. Москве. В случае, когда несколько объектов торговли находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, в их отношении может быть подано одно уведомление о постановке на учет, в котором указываются все объекты (для этого в уведомлении по каждому объекту необходимо заполнить отдельный раздел).

При этом если несколько объектов ведения деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (в городах федерального значения, например в г. Москве) на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, уведомление представляется в инспекцию по месту нахождения того объекта, сведения о котором от плательщика торгового сбора (уполномоченного органа) поступили ранее, чем о других объектах, либо объекта, указанного первым в уведомлении по постановке на учет (информации, представленной уполномоченным органом).

При заполнении уведомления необходимо учитывать, что если количество видов предпринимательской деятельности и (или) мест ведения деятельности составляет более одного, то нужно заполнить соответствующее количество листов приложения "Информация об объекте обложения торговым сбором". При этом в поле "КПП" уведомления в верхней части каждой страницы организация указывает КПП, присвоенный ей при постановке на учет как налогоплательщика (а не плательщика торгового сбора). Например, российская организация указывает КПП, присвоенный налоговой инспекций по месту нахождения.

Обратите внимание! Налоговое законодательство не содержит специальных положений, предусматривающих отдельный порядок действий при ошибочном представлении организацией или ИП уведомления о постановке на учет, когда они не признаются плательщиками торгового сбора. 

Мнение ФНС России в письме № ГД-4-3/14721 от 20 августа 2015 г.: если организация (или ИП) ошибочно подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, можно поступить следующим образом. Представить в ту же налоговую инспекцию заполненное в произвольной форме заявление с указанием наименования организации (фамилии, имени, отчества (при наличии) индивидуального предпринимателя), идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), причины представления такого заявления и копии соответствующего ошибочного уведомления (см. Заявление о подаче ошибочного уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора). В этом случае налоговая инспекция произведет снятие с учета организации или ИП, поставленных на учет в качестве плательщиков торгового сбора, в связи с ошибочной постановкой на учет. Дата снятия с учета при этом будет идентична дате постановки на учет. Соответственно, если суммы торгового сбора были уже уплачены, их можно вернуть (зачесть) в общем порядке при положительном сальдо ЕНС.. 

Аналогичный порядок можно применить и при ошибочном указании в уведомлении объекта торговли, по которому не возникает обязанностей плательщика сбора (с той лишь разницей, что в таком случае снятие с учета самого плательщика произведено не будет, если продолжится использование других объектов).

Порядок расчета и уплаты торгового сбора

Сбор необходимо уплачивать ежеквартально (не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) при условии, что хотя бы один раз в квартал организация или ИП использовали объект движимого или недвижимого имущества для торговли (ст. 414, п. 2 ст. 417 Налогового кодекса РФ).

Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения. Фактически она не зависит  от размера выручки, т.к. для расчета имеют значение лишь характеристики и местоположение объекта, через который осуществляется торговля.

Расчет производится по формуле: ставка сборапо конкретному виду торговой деятельности умноженная на значение физического показателя объекта торговли. Все данные для расчета сбора приводятся документе, которым установлено применение торгового сбора в конкретном регионе.

Пример:

ООО осуществляет торговую деятельность в ЦАО г. Москвы через торговый объект с площадью торгового зала 65 кв. м. Физический показатель для такого объекта – площадь торгового зала. Ставка торгового сбора, установленная Законом г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 для таких объектов, составляет 1143 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, и 63 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров. Таким образом, общий квартальный платеж составит:

50 х 1143+ (65-50) х 63 = 58 095 рублей.

Важно. Сумма рассчитывается за квартал в целом, начиная с того квартала, в котором возник объект обложения сбором и до того квартала, в котором торговая деятельность перестала осуществляться. Иными словами, квартальный платеж всегда фиксирован и не уменьшается пропорционально фактически отработанному времени, в течение которого фирма или ИП состояли на учете в качестве плательщика торгового сбора.

В г. Москве ставки сбора установлены в ст. 2 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г. Соответственно, торговым организациям и ИП нужно определить вид своего объекта, его местоположение и итоговую сумму сбора.

С 2016 года стандартный расчет торгового сбора, исходя из вида торгового объекта и определенной для него ставки будет скорректирован также на коэффициент-дефлятор.

Величина коэффициента- дефлятора:

- в 2020г. - 1,379 (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков),

- в 2021г. -1,420 (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков),

- в 2022г. -1,508 (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков),

- в 2023г. - 1,729 (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков).

В г. Москве индексировать ставки на федеральный коэффициент-дефлятор власти начнут с 1 января 2025 года (ст. 2.1 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.).

Уточнить размер торгового сбора по объектам г. Москвы поможет бот в телеграм-канале "Торговый сбор Москва" (@TORGSBOR_BOT) (информация УФНС России по г. Москве от 15 января 2024 г.).

Учет торгового сбора в налогообложении

На УСН-6% расчетную сумму аванса или налога можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора. При этом уменьшении суммы налога на торговый сбор необходимо учитывать следующее. Нет ограничения суммы торгового сбора, принимаемой к вычету в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) при УСН (в т. ч. в процентах к сумме самого единого налога, авансового платежа) (письмо Минфина России № 03-11-03/2/57373 от 7 октября 2015 г.). Однако для этого необходимо выполнение одного условия: налог по УСН должен быть зачислен в бюджет того города, в котором введен торговый сбор. Таким образом, если ИП зарегистрирован, не в Москве, но осуществляет свою деятельность и платит торговый сбор по ней в этом городе, то уменьшить налог на УСН он не сможет.

Кроме того, если ООО или ИП на УСН-6% осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, то на сумму торгового сбора он вправе уменьшить только ту сумму налога, которая исчислена с объекта, в отношении которого уплачивается торговый сбор. Это означает, что в подобных ситуациях необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по объектам, облагаемым и не облагаемым торговым сбором. Такой вывод следует из письма Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.

На УСН-15% в расходы можно включать все сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, таким образом, торговый сбор может быть учтен в данном случае при определении налоговой базы  без привязки к месту осуществления деятельности или уплаты.

Важно. Учесть уплаченный торговый сбор в УСН можно только в том случае, если было подано уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если данный документ подан не был, то суммы сбора, даже если они фактически были перечислены в бюджет, в расчете упрощенного налога не участвуют.

Штрафы

По торговому сбору возможны следующие штрафы:

№	Вид нарушения	Размер ответственности	Кому грозит	Подтверждение
1	За неуплату торгового сбора	Штраф 20 % от неуплаченной суммы торгового сбора	Организации или ИП	ст. 122 НК РФ
		Пени в размере 1/300  (для ООО – 1/300 и 1/150 – с 31 дня) в ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа		ст. 75 НК РФ
2	За не уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора налоговой инспекции	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.	Организации или ИП	п. 2 ст. 116 НК РФ
		Штраф от 300 до 500 руб.	Руководитель ООО	ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
3	За несвоевременную подачу уведомления о постановке на учет/снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора	Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ	Организации или ИП	ст. 119 НК РФ

Снятие с учета

В случае прекращения всех видов торговой деятельности с использованием объектов торговли, в отношении которых установлен торговый сбор, необходимо представить уведомление о снятии с учета по форме № ТС-2, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения формы. Причем датой снятия с учета организации (ИП) в качестве плательщика сбора будет считаться дата прекращения деятельности, указанная в уведомлении.

Если срок подачи уведомления будет нарушен, датой снятия с учета в качестве плательщика сбора будет дата представления уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 416 Налогового кодекса РФ).

Исключение: такое уведомление не нужно подавать организации (ИП), которая прекращает свою деятельность, в том числе в результате присоединения к другой организации. В этой ситуации снятие прекратившей свою деятельность организации (ИП) с учета в налоговой инспекции производится на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Подтверждение: п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/18766 от 20 сентября 2017 г., № СД-2-3/776 от 13 июля 2016 г.

В случае, если основанием для постановки на учет в качестве плательщика сбора послужил акт (информация) компетентного органа местной власти о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, то основанием для снятия с учета плательщика может являться отмена такого акта, информация о котором поступила в налоговую инспекцию. При этом датой снятия с учета будет признаваться дата постановки на учет на основании акта, подлежащего отмене.

Снятие с учета организации или ИП в качестве плательщика торгового сбора производится в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговой инспекцией указанных выше документов.

Подтверждение: п. 1-2, 4, 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ.

При снятии с учета организации (ИП) в качестве плательщика торгового сбора ей в течение пяти рабочих дней с даты снятия с учета выдается (направляется) соответствующее уведомление:

• – по форме № 1-5-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/881 от 12 октября 2021 г., – для российской организации;
  – по форме № 11-УС-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/376 от 9 июня 2020 г., – для иностранной организации;
  – по форме № 2-4-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/323 от 8 мая 2020 г., – для ИП.
  Подтверждение: абз. 9 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Администрирование сбора

Помимо налоговых инспекций выявлять неплательщиков сбора (и лиц, например, минимизирующих его путем занижения указанной в уведомлении торговой площади) будут местные власти (в г. Москве это Департамент экономической политики и развития, с информацией о проводимых им проверках можно ознакомиться на сайте департамента) (ст. 4 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г., п. 1.2 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г., п. 2.2 письма Департамента финансов г. Москвы № 90-01-01-07-53/15 от 20 апреля 2015 г.).

При этом компетентный орган местной власти во время проверки (плановой или внеплановой):

• не сможет напрямую требовать уплаты (доплаты) сбора и привлекать к ответственности;
• но будет вправе направлять в налоговые инспекции акты, на основании которых будут выставляться требования об уплате сбора, а также акты о привлечении к ответственности по ст. 116 и 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 4 ст. 418 Налогового кодекса РФ, п. 3.3 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Акты будут направляться местными властями в управления ФНС России по субъекту РФ (по г. Москве – в УФНС России по г. Москве). Сведения из этих актов в течение трех рабочих дней должны быть направлены:

• в налоговую инспекцию нахождения объекта торговля;
• по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в ином случае.

Акт может быть обжалован плательщиком торгового сбора в порядке, установленном Федеральным законом № 59-ФЗ от 2 мая 2006 г.

Подтверждение: п. 4.1, 5.1 письма ФНС России № ГД-4-3/11229 от 26 июня 2015 г.

Для г. Москвы в разд. 2-5, 7, 8, 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г. (в редакции Постановления Правительства Москвы № 535-ПП от 30 августа 2016 г.), установлены более конкретно:
– правила, которыми руководствуются местные власти, контролируя плательщиков торгового сбора (в т. ч. перечислены используемые при этом источники информации);
– правила ведения специального списка объектов торговли;
– правила взаимодействия с налоговыми инспекциями;
– порядок обращения организаций и ИП для урегулирования споров по формированию списков объектов, по которым в налоговую инспекцию не представлены уведомления (представлены недостоверные сведения);
– порядок обжалования актов о выявлении нового объекта обложения торговым сбором и недостоверных сведений в отношении действующих объектов;
– порядок рассмотрения вопросов об отмене указанных актов по инициативе налоговых инспекций.

Так, на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы публикуется обновляемый список объектов торговли, предположительно используемых для видов деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, но по которым в налоговую инспекцию не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения. С 1 октября 2016 года в этот список не включаются объекты, перечисленные в п. 3.7 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г. Это те объекты, по которым в ряде случаев уведомления поданы, но с неточностями, которые не приводят к занижению суммы торгового сбора. Если такие объекты попали в список до 1 октября 2016 года, то никаких последствий для их владельцев возникнуть не должно.

В списке содержатся ИНН организаций (ИП) и адреса, в частности:
– стационарных и нестационарных объектов торговли, через которые, по данным ведомства, ведется торговля, но при этом уведомления о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора не поданы;
– розничных рынков, по которым заявленная в уведомлении торговая площадь не соответствует имеющимся документам (данным ведомства).

Данный список пополняется и обновляется. В этой связи организации (ИП) могут оспорить включение их в список в течение 20 календарных дней с даты его публикации (даты публикации исправлений сведений об объекте торговли). Для этого необходимо направить соответствующее обращение (в свободной форме – см. Заявление об исключении из списка неплательщиков торгового сбора) в Департамент экономической политики и развития г. Москвы.

Если в установленный срок обращение не будет подано, департамент доведет эту информацию до налоговых инспекций. На основании этой информации:

– в отсутствие уведомления – организация (ИП) будет поставлена налоговой инспекцией на учет в качестве плательщика торгового сбора по акту (информации) компетентного органа местной власти. При этом придется погасить недоимку, а также уплатить штраф (за ведение деятельности без постановки на учет) и пени. Кроме того, поскольку было нарушено условие о подаче уведомления о постановке на учет, плательщик торгового сбора лишается права уменьшить соответствующие налоги на сумму уплаченного торгового сбора (в виде недоимки).
Вместе с тем, если плательщик, использующий для торговли объекты из названного списка, добровольно направит уведомление о постановке на учет в указанный срок, это позволит существенно снизить размер штрафа (до 200 руб.). В таком случае плательщик будет привлечен к ответственности только за непредставление налоговой инспекции сведений, необходимых для проведения налогового контроля. При этом он не лишается права на уменьшение соответствующих налогов на сумму уплаченного торгового сбора (в виде недоимки). Пени при просрочке уплаты придется заплатить в любом случае;

– при наличии уведомления с недостоверными сведениями – потребуется погасить недостающую сумму торгового сбора, а также уплатить пени в случае образования на ЕНС отрицательного сальдо. При этом сохраняется риск привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Срок, в течение которого организация (ИП) может обжаловать акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором и недостоверных сведений в Департаменте экономической политики и развития г. Москвы, – 180 календарных дней со дня, когда департамент уведомил о направлении сведений в налоговую инспекцию.

Подтверждение: п. 8.1 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы № 401-ПП от 30 июня 2015 г., п. 3 Постановления Правительства Москвы № 535-ПП от 30 августа 2016 г., письмо Минфина России № 03-11-11/70414 от 12 сентября 2019 г.