Раздельный учет

Законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ПСН и УСН. В связи с этим индивидуальный предприниматель вправе разработать и применять при ведении деятельности собственный порядок ведения раздельного учета. Можно руководствоваться правилами, приведенными ниже.

Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу (доход по патенту).

В первую очередь необходимо разработать порядок отнесения доходов и расходов к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения). Их можно подразделить на группы:
– доходы и расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), связанные с деятельностью на УСН;
– доходы и расходы, связанные с патентом;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), которые относятся к ПСН и УСН одновременно.

Доходы и расходы, которые относятся к ПСН, не влияют на расчет налога УСН и ПСН (поскольку он рассчитывается исходя из потенциального дохода). Общие расходы, которые относятся к ПСН и УСН нужно распределять пропорционально доходам, относящимся к каждому из режимов.

Распределять общие расходы нужно в следующем порядке:

1. Рассчитать долю дохода от деятельности, находящейся на ПСН, в общем объеме дохода по формуле:

При этом распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за каждый месяц. По итогам квартала расходы, которые относятся к деятельности на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом.

2. Определить сумму расходов, подлежащих распределению, которая относится к деятельности, с которой организация (индивидуальный предприниматель) платит ПСН, по формуле:

Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ПСН, так и в деятельности на УСН, организация (индивидуальный предприниматель) вправе установить самостоятельно. Дополним, что порядок можно применять и при совмещении таких режимов как Патент и ОСНО.

Обратите внимание, если вы точно знаете сумму расхода, которая относится к тому или иному режиму, то выше приведенный порядк расчета не нужен, т.е. рассчитывать сумму расходов, которая относится к деятельности организации (ИП) на спецрежиме в виде ПСН, не требуется.

Разработанный порядок ведения раздельного учета организации (индивидуальный предприниматель) необходимо закрепить в учетной политике или в приказе к ней, для целей налогообложения организации  (для индивидуального предпринимателя можно закрепить порядок в приказе произвольной форме) или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем) (письма Минфина России № 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).

В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режима налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).

Например, для ведения раздельного учета организации можно:
– предусмотреть в рабочем Плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности;
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).