Учет взносов в расчете УСН

Фиксированные взносы ИП, как и прежде уменьшают налог по УСН.

1. Как уплачивать фиксированные взносы?

2. Можно ли учесть взносы расчёте налога по УСН?

3. Можно ли 1% дополнительного взноса учесть в расчёте налога по УСН "доходы"?

4. Какой датой учитывается в УСН обязательный фиксированный взнос?

5. Какой датой учитывать в УСН дополнительный взнос 1%?

Как уплачивать фиксированные взносы?

Обязательный платёж можно перечислять любыми суммами в течение отчетного года – поквартально, единовременно в начале года или единовременно в конце года. Важно всю установленную сумму перечислить до 31 декабря отчетного года.

Дополнительный взнос (1% сверх дохода в 300 000 руб.) не запрещено уплачивать в течение года. Т.е. как только в течение года вы понимаете, что доходы превышают лимит, то вполне возможно перечислить дополнительный взнос на страховую часть в ПФР. Главное, чтобы сумма дополнительного взноса за отчетный год была полностью оплачена до 1 апреля следующего года за отчетным.

Можно ли учесть взносы в расчёте налога по УСН?

Да, учесть можно. Правила учёта фиксированных взносов в расчёте налогов по УСН не изменятся. Возможность учесть взносы касается и обязательного взноса и дополнительного взноса (внимание: для учёта важны сроки уплаты взносов).

УСН 6% - рассчитанный налог по УСН (авансовый платёж) уменьшается на фактически перечисленную сумму фиксированных взносов на дату уплаты. ИП без сотрудников вправе уменьшить УСН 6% полностью на 100%. ИП с сотрудниками вправе уменьшить УСН 6% на свои фиксированные взносы и взносы, уплаченные за сотрудников но не более, чем на 50%.

УСН 15% - фиксированные взносы ИП включаются в расходы при расчёте налога по УСН (авансового платежа). Взносы включаются в расчёт полностью по дате уплаты в размере фактически уплаченной суммы.

Можно ли 1% дополнительного взноса учесть в расчёте налога по УСН "доходы"?

Да, можно. В течение текущего отчетного года было несколько позиций Минфина РФ по данному вопросу. Рассмотрим их подробнее.

Мнение Минфина России № 03-11-11/35806 от 19 июня 2015 г., № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г.: несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за го?, является переменной величиной, для целей применения положений гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ее также с??дует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение УСН (авансового платежа по УСН) и ЕНВД.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г.: фиксированным размером признается размер страховых взносов, который рассчитывается в качестве постоянной величины, то есть с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период. Сумма страховых взносов, которую ИП платят с дохода, превышающего эту величину, является переменной величиной и зависит от величины дохода плательщика страховых взносов. Соответственно, она не может считаться фиксированным размером страхового взноса, и ИП не вправе принимать ее в уменьшение УСН "доходы" (авансового платежа по УСН "доходы"). В связи с чем предлагался следующий беспроблемный вариант - сумму налога УСН "доходы", подлежащую уплате в бюджет, ИП целесообразно не уменьшать на сумму страховых взносов, рассчитанных как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год. В случае уменьшения на такие суммы авансового платежа за текущий период при расчете УСН "доходы" по итогам года, то необходимо произвести корректировку. На суммы недоплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются. Если при проверке ИП будут предъявлены претензии по прошлому году, решать их придется в судебном порядке.

Последняя позиция Минфина РФ № 03-11-09/71357 от 07 декабря 2015 все же склонилась к тому, что максимальный размер 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Таким образом, в обоих случаях установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса. Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения УСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке. В связи с изложенным, письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-09/57011 отзывается.

Поэтому учитываю итоговую позицию Минфина, уменьшать налог УСН "доходы" на 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. можно на вполне законных основаниях.

Какой датой учитывается в УСН обязательный фиксированный взнос?

Взнос учитывается в расчёте по УСН по дате фактической уплаты взноса. В фактически уплаченном размере. При этом сумма должна быть уплачена до 31 декабря отчетного года. Если взнос перечислить с опозданием (например, в январе следующего года), то в УСН его сумму можно учесть в периоде его уплаты.

Если взнос перечислен в полной сумме, например, в январе 2022 года за этот год, тогда в полной сумме на дату уплаты он учитывается в расчёте налога по УСН за январь (1 квартал 2022 г.).

Если взнос уплачивать ежеквартально равными частями (строго в рамках квартала), то, суммы можно будет равномерно учитывать в течение года (т.е. поквартально учитывать 1/4 взноса).

Какой датой учитывать в УСН дополнительный взнос 1%?

В расчёте по УСН уменьшение суммы налога производится по дате фактической уплаты данного дополнительного взноса. В фактически уплаченном размере. При этом сумма может быть уплачена как в течении текущего года, так и в период с 1 января по 1 апреля следующего года за отчетным. Предприниматели могут уменьшить текущий налог по УСН на дополнительный взнос (1% с дохода превышающего 300 тыс. руб.), если этот взнос оплачен в периоде, за который рассчитывается налог. Например, если заплатить дополнительный взнос до 30 сентября 2015 года, на него можно уменьшить аванс по УСН за 3 квартал 2015 года. Если взнос уплачен  в период с 1 января по 1 апреля 2016 года, то включается в расчет налога по УСН за 1 квартал 2016 года. Если взнос перечислить с опозданием (например, после 2 апреля 2016 г.), то учесть его в расчете аванса по УСН за 1 квартал 2016 года будет нельзя, но его м?жно будет взять в расчет следующего отчетного квартала.